Влияние метода учета затрат на величину себестоимости и прибыли

Объекты учета затрат. Носители затрат

Управленческий учет может осуществляться по следующим объектам учета затрат: места возникновения затрат, договоры и проекты, продукты, виды издержек и т.д. В качестве обобщающего элемента выступает учет деятельности предприятия в целом, который позволяет собирать информацию о затратах предприятия и представлять ее при необходимой степени агрегирования в форме управленческой информации, позволяющей проводить анализ и исследования на различных уровнях управления и в различных аспектах.

Учет затрат и доходов по их видам должен показать, какие группы затрат возникли на предприятии в процессе производства продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и как они были возмещены в процессе реализации изделий (работ, услуг).

Центры ответственности осуществляют контроль за затратами по многим местам их возникновения при условии, если затраты в них формируются под влиянием данного центра ответственности.

Для управления затратами важным является определение носителей затрат (см. Глоссарий), поскольку менеджеры должны располагать информацией об издержках по видам продукции (или партий продуктов). При этом продукция (группа продуктов) может быть разной по степени готовности, и в процессе производства и сбыта она является причиной возникновения затрат.

Группировку носителей затрат следует согласовывать с объектами калькулирования (см. Глоссарий), под которыми понимают продукт в широком смысле, себестоимость которого необходимо исчислить. Если носитель затрат включает в себя несколько объектов калькулирования, то неизбежно возникает необходимость косвенного распределения затрат, результаты которого всегда спорны. Поэтому при группировке носителей затрат нужно стремиться к тому, чтобы они соответствовали объектам калькулирования или входили в них.

К основным признакам классификации носителей затрат можно отнести:

- экономическую (материальную) сущность – продукция, работы, услуги;

- тип (категорию) производства – основное, вспомогательное, обслуживающее;

- иерархическую взаимосвязь продуктов – тип продуктов, вид продуктов, вариант исполнения, сорт, типоразмер;

- степень готовности – продукт после последовательного прохождения технологических операций;

- наличие связи с покупателем – номер заказа.

Бухгалтерская прибыль – это разница между доходами и расходами (но не затратами!) организации.

Доходы (см. Глоссарий) определяются в бухгалтерском учете в суммах, полученных или подлежащих получению от покупателей (дебиторская задолженность).

Затраты (включая расходы) определяются в бухгалтерском учете в суммах, уплаченных или подлежащих уплате поставщикам (кредиторская задолженность).

Состав расходов зависит от вида деятельности организации. Так, в производственных организациях в состав расходов входят:

- себестоимость произведенной и проданной продукции; если изготовленная продукция НЕ продана, то ее себестоимость НЕ может быть включена в состав расходов до момента ее продажи;

- расходы, связанные со сбытом продукции – в полных суммах.

Если часть продукции еще находится в цехе (то есть еще не прошла все стадии обработки), она учитывается в составе активов организации как незавершенное производство. Неизрасходованные материалы также учитываются в составе активов как сырье и материалы.

При определении величины материальных затрат на производство и реализацию продукции оказывает влияние метод оценки материально-производственных запасов (см. Глоссарий):

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средневзвешенной себестоимости;

- по себестоимости единицы запасов.

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступлений. В условиях инфляции он обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатки в балансе, а следовательно – завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующихся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Благодаря ему обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит уменьшение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомендуется использовать организациям, которые преследую цель минимизировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего, это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т. п.) и материалам, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости и, следовательно, на сумму прибыли.

Так, при использовании метода учета полных затрат в производственную себестоимость включают как переменные, так и постоянные затраты, при этом все затраты учитывают при расчете себестоимости единицы продукции.

При использовании директ-костинга (метода учета себестоимости на основе переменных затрат или метод неполной себестоимости) при расчете себестоимости единицы продукции учитывают только переменную часть производственных расходов.

В российской практике использования нормативного метода учета затрат используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который предназначен для обобщения данных о выпущенной продукции (данных работах, оказанных услугах) за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической себестоимости от нормативной путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на 1-е число каждого месяца.

Экономия, то есть превышение нормативной плановой себестоимости над фактической, отражается как уменьшение себестоимости реализованной продукции в данном периоде. Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной) отражается как увеличение расходов периода.

Списание отклонения не зависит от наличия и объема операций по отгрузке и оплате продукции. Сумма отклонений полностью присоединяется к себестоимости продукции, реализованной в данном периоде, а не распределяется между остатком готовой продукции на конец периода и реализованной за период продукцией.

Готовая продукция на складе оценивается по нормативной себестоимости.

Чем больше фактическая себестоимость отличается от нормативной и чем больше нереализованной готовой продукции остается на складе, тем больше будет различаться размер прибыли, исчисляемой нормативным методом и методом учета полных затрат, и тем ниже будет денежная оценка готовой продукции на складе.

Дата добавления: 2014-01-20