Налогообложение нефтяной промышленности США

Механизмы налогообложения нефтегазового сектора Великобритании

Основные налоговые поступления от нефтегазового сектора Великобритании обеспечиваются в прежде всего:

1. специальным налогом на нефтяные доходы,

2. корпоративным налогом,

3. роялти.

Стандартный корпоративный налог выплачивается по ставке 33%.

Согласно действующему с 1975 года Закону о нефтяном налогообложении, специальный налог выплачивается с прибыли от добычи углеводородов. Причем объектом налогообложения является месторождение, а не компания. Его прибыль с 1993 года облагается по ставке 50% (в восьмидесятые годы - 75%). Рассчитывается прибыль как разность между доходами от добычи и затратами, включая текущие, роялти, затраты на разработку.

При исчислении этого налога не допускаются скидки в случае потерь от других видов деятельности, но возможна скидка в размере части затрат (не более 1/10) на разработку другого месторождения до момента его окупаемости. Закон о нефтяном налогообложении предусматривает также выведение из-под налогообложения фиксированного количества нефти в год. Также в начале освоения месторождения специальным налогом не облагается часть прибыли, соответствующая 15%-ой рентабельности.

Роялти в Великобритании взимается по ставке 12,5% (на шельфе). При этом из валового дохода исключаются затраты по транспортировке углеводородов на сушу и издержки закачивания. Государство, по своему желанию, может взять роялти полностью или частично продукцией.
Законодательство Великобритании предусматривает смягчение налоговых условий для компаний, завершающих свою деятельность на выработанном участке и демонтирующих шельфовое оборудование.

Особенностью недропользования в США является то, что собственником недр в этой стране могут быть не только федерация и штаты, но и частные лица. Соответственно разделяются и доходы от использования природных ресурсов.

Согласно Закону о размещении минеральных ресурсов 1872 года собственники недр имеют право получать рентные доходы от нефтедобычи в виде бонусов (единовременно уплачиваемых сумм при конкурсном распределении прав на эксплуатацию природных объектов), ренталс, роялти или в виде участия в собственности нефтяных компаний. Помимо выше перечисленных рентных платежей, нефтедобыча облагается налогами, которые поступают в федеральный бюджет и бюджет штата.

Континентальный шельф в США является федеральной собственностью, поэтому все платежи с нефтедобычи на шельфе поступают федеральному правительству. При этом роялти на федеральных площадях составляет 16 2/3%, скользящая шкала не применяется.

В других случаях размеры бонусов, ренталс, роялти заметно варьируются (особенно бонусов). Ренталс составляют несколько долларов за акр. Роялти колеблются в пределах 10 – 20%.

Размеры роялти за добычу на частных землях устанавливаются владельцами этих земель. Эти лица, как правило, объединены в ассоциации, которые исполняют консультационные и посреднические функции.

Налогооблагаемая база федерального подоходного налога на корпорации определяется путем вычитания из валового дохода компании эксплуатационных (ренталс, зарплата, затраты на топливо и энергию, ремонт и содержание оборудования и др.) и капитальных затрат. По американскому налоговому законодательству существует целая система скидок по названному налогу для нефтяных компаний. Например, скидка на истощение недр. Компания может выбрать в качестве скидки либо сумму производственных затрат по некоторым статьям (сумма бонуса, затраты на геологические и геофизические исследования) или процентную скидку на истощение недр. Процентная скидка составляет меньшую из двух величин: 22% валового дохода или 50% налогооблагаемого дохода.

Особенностью США является то, что фактически режим налогообложения, изъятие основной части природной ренты и ее использование осуществляются не на уровне федеральной власти, а на уровне штатов.

Достижения и проблемы в изъятии и использовании природной ренты в штате Аляска

Налогообложение добычи нефти и газа в штате Аляска выглядит следующим образом:

1. налог на имущество (оборудование по добыче, переработке, транспортировке углеводородов). Ставка 2%.

2. налог на добычу нефти. В первые пять лет ставка 12,5%, в дальнейшем – 15%. Применяется экономическое лимитирование, то есть, снижение налога для менее прибыльных месторождений.

3. плата за возмещение ущерба окружающей среде, нанесенного при выбросах нефти. - 3 цента с одного барреля добытой нефти.

4. роялти. 12,5% от валовой добычи (почти все нефтеносные земли Аляски принадлежат государству).

5. налог на доходы корпораций. 9,4 % от чистого дохода, полученного на Аляске и 9,4 % от совокупного дохода компании в остальном мире.

Важную роль играют также тарифы на использование нефтепроводов.

Оценка нефти для целей налогообложения осуществляется на основе рыночной цены корзины основных сортов нефти-сырца, прежде всего средней западно-техасской нефти (WTI). Базой для начисления налога на добычу нефти и роялти является оценочная стоимость скважины и производительность месторождения.
В 2000 году 78% бюджетных доходов штата Аляска составили нефтяные платежи.

Помимо покрытия прямых бюджетных расходов штата нефтяные платежи собираются в специальных фондах. В 1976 году был учрежден (конституцией штата) Перманентный фонд штата Аляска. Фонд создавался как источник инвестиций на отдаленное будущее, когда доходы от нефти неизбежно сократятся. Фонд, неподконтрольный исполнительной власти штата, аккумулирует до 50% рентных доходов штата. Основной капитал этого фонда не может расходоваться без согласия избирателей. Доходы от капитала направляются, во-первых, на защиту капитала фонда от инфляции, во-вторых, перечисляются в виде ежегодных дивидендов жителям Аляски (от 800 долл. на 1 человека в 1980 году до 2000 долл. – в 2000 году).

На сегодняшний день фонд составляет 26 млрд. долл., из которых 20 млрд. – его уставный капитал. 37% активов фонда размещены в акции американских предприятий, 16 % - в акции иностранных предприятий, 35% и 2% соответственно в американские и зарубежные облигации, 10% - в недвижимость. Фонд входит в сотню крупнейших инвестиционных фондов мира.

В 1990 году был учрежден Конституционный бюджетный резервный фонд штата Аляска. В нем аккумулируются суммы пеней и штрафов от разрешения споров по нефтяным налогам и роялти. Ежегодно решением парламента штата его средства направляются в операционный бюджет штата. Баланс фонда составляет 3 млрд. долл.

Несмотря на наличие столь стройной системы изъятия и использования ресурсной ренты в штате Аляска, и здесь имеют место многочисленные факты приватизации ренты благодаря огромному политическому давлению на власти штата со стороны нефтяных корпораций. По заключению независимых экспертов, именно благодаря лоббизму или прямой коррупции, нефтяным корпорациям удалось добиться от законодателей штата отмены раздельного учета доходов компаний на Аляске и зарубежом, что привело к фактическому падению ставки налога на доход нефтяных корпораций с 10 до 3 %.

К перераспределению нефтяной ренты в пользу корпораций привело и согласие законодателей штата на необоснованное повышение тарифов за транспортировку нефти через нефтепровод Транс Аляска, который на 95% принадлежит нефтяным компаниям BP, Exxon Mobil, Phillips Petroleum.

Независимые эксперты полагают, что в настоящее время нефтяная рента Аляски распределяется следующим образом:

Получатели ренты	Сумма млрд.долл	Процент от общей суммы
Нефтяные компании	15,6	42,5
Бюджет штата	12,4	33,8
Федеральный бюджет	8,7	23,7
Итого	36,7

При этом нефтяники постоянно жалуются на непомерно высокие налоги и бюрократическую зарегулированность предпринимательской деятельности.

7. Механизм присвоения природной ренты в России

Для определенности будем говорить о нефтяной ренте, хотя сказанное относится ко всем природным ресурсам. Механизм присвоения природной ренты очень сложен, так было всегда и везде, такое положение и сейчас в России. Казалось бы, все просто. Нефтяная рента – стоимость нефти в земле. Устраивается аукцион, продается полезное ископаемое в земле. Кто предложил большую цену, тот и выиграл. Как и при всякой сделке, уплатил цену, получил в свое распоряжение нефть в земле, качай, транспортируй, продавай, возмещай издержки, получай нормальную прибыль и свою ренту. Природная рента уже уплачена или будет уплачена собственнику (государству) по результатам аукциона и входит в издержки предприятия. На самом деле все гораздо сложнее и так просто быть не может. Причин тому несколько.

Первая – неизвестно, какое количество нефти будет извлечено из земли.

Вторая – неизвестна цена нефти в земле, она определяется по остаточному принципу в зависимости от цены на рынке за минусом нормальных, а не фактических издержек на добычу и транспортировку.

Третья – никто не в состоянии уплатить стоимость нефти сразу, даже если бы цена в земле была известна.

Четвертая – за время добычи мировая цена изменяется и может колебаться весьма значительно.

Мировая практика выработала различные приемы определения и изъятия природной ренты в пользу собственника. Главный из этих приемов – разделение платежей на две части: разовый платеж при заключении соглашения и текущие платежи по мере добычи полезного ископаемого.
Деление может идти и дальше, но это – главное.

Рассмотрим, из каких элементов состоит стоимость нефти, доставленной на рынок.

1. Природная рента.

2. Издержки на геологоразведку.

3.Трансакционные издержки государства (содержащие администрации фонда природных ресурсов, проведение аукциона, выдача лицензий, контроль выполнения контрактов, администрирование налогообложения).

4. Издержки добывающих компаний.

5. Рента добывающих компаний (капитала и труда).

6. Издержки транспортировки на рынок.

7. Рента транспортных компаний.

8. Экспортные таможенные платежи, которые являются частью природной ренты, изымаемой государством.

9. Ущерб, наносимый окружающей среде.

10. Ущерб, наносимый малочисленным народам, проживающим на территории добычи.

Так как все виды рент дополняют фактические издержки до стоимости, в совокупности все издержки, включая ренты, в точности равны рыночной стоимости. А это значит, что выручка от реализации должна возместить фактические издержки, а остаток – это совокупная рента всех факторов, участвовавших в добыче и доставке нефти на рынок, и она должна быть распределена между собственниками факторов пропорционально их вкладу в производство.

Действующий механизм присвоения природной ренты образуют законы Российской Федерации: Об охране окружающей среды, Бюджетный кодекс, О недрах, гл. 26 Налогового Кодекса: (Налог на добычу полезных ископаемых – НДПИ), О соглашениях о разделе продукции.

По закону “Об охране окружающей среды” платность природопользования и возмещение вреда окружающей среде отнесены к числу основных требований к природопользованию. В работе Е.А. Юдина³⁵ приводится прогноз поступления платежей за пользование природными ресурсами на 2002 - 2010 гг.
По закону “О недрах” создается Государственный фонд недр, в который вносятся разведанные участки недр. Закон устанавливает следующие платежи за пользование недрами (статья 39. Система платежей за пользование недрами).
“При пользовании недрами устанавливаются следующие платежи:

1. Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

2. Регулярные платежи за пользование недрами;

3. Плата за геологическую информацию о недрах;

4. Сбор за участие в конкурсе (аукционе);

5. Сбор за выдачу лицензий.

Кроме того, пользователи недр уплачивают другие налоги и сборы, установленные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Пользователи недр, выступающие стороной соглашения о разделе продукции, являются плательщиками платежей при пользовании недрами в соответствии с законодательством РФ”³⁶.

Разовые платежи за пользование недрами уплачиваются при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии. Размер разовых платежей устанавливается по результатам аукциона. Их размер – основной предмет конкурса, т.к. остальные платежи установлены законодательно и изменению не подлежат. Разовый платеж – первая часть природной ренты, которую присваивает государство. Как видим, его величина определяется рыночным методом (на аукционе). Стартовый размер разового платежа не должен быть менее 10% суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую мощность добывающей организации. Окончательные размеры разовых платежей устанавливаются по результатам конкурса или аукциона по заявке победителя и фиксируются в лицензии.
Регулярные платежи за пользование недрами устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом (гл. 26).

Геологическая информация о недрах – самостоятельный товар и продается отдельно, в ренту природных ресурсов не входит. Размер платы и порядок ее взимания определяются Правительством РФ.

Сбор за участие в конкурсе (аукционе) и сбор за выдачу лицензий – возмещение соответствующих трансакционных издержек государства и к природной ренте отношения не имеют.

По закону “Налог на добычу полезных ископаемых” объектом налогообложения являются полезные ископаемые, добытые из недр и извлеченные из отходов добывающего производства. Указываются стандарты, которым должна отвечать продукция добычи. Перечисляются виды добытого полезного ископаемого. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2. исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого;

3. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета) без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории РФ и в государствах – участниках СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий доставки. В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, а также расходы по обязательному страхованию грузов.

В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого оценка производится исходя из расчетной стоимости, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета в том же порядке, который он применяет при расчете налога на прибыль.

Для некоторых перечисленных полезных ископаемых налоговая ставка принимается нулевой. Также равна нулю ставка при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки участка недр не превышает 15 лет.

Налоговая ставка учитывает степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр.

Налоговый кодекс устанавливает налоговые ставки в процентах на различные виды полезных ископаемых. Для некоторых видов полезных ископаемых налоговая ставка устанавливается в рублях на единицу продукции (нефть, газ). При этом налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка (Кв). Напр., ставка налога за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной равна 419 · Кц · Кв.

Пусть Ц – средняя ежемесячная цена нефти сорта “Юралс” в долларах США за баррель, Р – курс доллара к рублю, установленный ЦБ РФ. Тогда .
Порядок вычисления коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов (Кв) на конкретном участке недр. Обозначения: N – сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, V – утверж-денные запасы нефти на участке. Тогда
.
Государство удерживает природную ренту тремя частями:

1. разовый платеж за пользование недрами при наступлении событий, оговоренных в лицензии; это предмет торга и конкуренции на аукционе по распределению участков;

2. налог на добычу полезных ископаемых;

3. экспортные таможенные платежи при поставке нефти и газа на внешние рынки.

Закон “О соглашениях о разделе продукции” предусматривает следующий порядок присвоения государством природной ренты. Государство заключает соглашение о разделе продукции с инвестором – юридическим лицом или объединением юридических лиц, осуществляющим вложения собственных, заемных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья, и являющегося пользователем недр на условиях соглашения. Продукция делится между государством и инвестором. По соглашению продукция состоит из двух частей:

1. Компенсационная – часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90%, передаваемая в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов.

2. Прибыльная – произведенная за отчетный (налоговый) период за вычетом части продукции, стоимостной эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции. Прибыльная продукция делится между государством и инвестором в соответствии с соглашением. По закону доля государства составляет не менее 32% произведенной продукции.

Инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

налог на добавленную стоимость;

налог на прибыль организации;

единый социальный налог;

налог на добычу полезных ископаемых;

платежи за пользование природными ресурсами;

плату за негативное воздействие на окружающую среду;

водный налог;

государственную пошлину;

таможенные сборы;

земельный налог;

акциз.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов. Сумма уплаченных инвестором налогов, перечисленных выше, подлежит возмещению за счет компенсационной продукции. Таким образом, государство по соглашению о разделе продукции присваивает природную ренту следующими частями:

1. Разовый платеж за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

2. Государственная доля прибыльной продукции.

Литература.

1. Кокин А.В. Государственное и муниципальное управление. Учёные записки СКАГС. №3, 2012 с. 12-22. //http://www.avkokin.ru/documents/707

2. Рента в современной России / http://mbs-renta.narod2.ru/Glava_9.1.htm

3. Данилов-Данильян В.И. Природная рента и управление
использованием природных ресурсов. "Экономика и математические Методы" (РАН), 2004, т. 40, № 3.)

4. Рюмина Е.В. Экологическая версия предназначения природной ренты.

5. Н.Н.Лукьянчиков. Природная рента и охрана окружающей среды: Учебное пособие для студентов вузов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004-176с.

Дата добавления: 2014-01-20