Ноября 20 _г

Формы бухгалтерского учета систематически совершенствовались. Переход от одной формы к другой обусловливался развитием науки и совершенствованием практики бухгалтерского учета, внедрением средств механизации и автоматизации.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета возникла в 30-е годы XX в. В дальнейшем она совершенствовалась, улучшались учетные регистры и приемы записей в них. Сущность мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета заключается в следующем.

Все бухгалтерские записи, как правило, составляются в документах бухгалтерского оформления — мемориальных ордерах.

Рассмотрим мемориальный ордер.

Мемориальный ордер № 11 Запись за ноябрь 200_ г.

Основание (ссылка на документы или содержание записи)	По дебету счёта	По кредиту счёта	Сумма
Накопительная ведомость расхода материалов по лимитно-заборным картам с ‡ 1 по ‡ 12			86.300

Приложение на 13 листах

Основанием для его составления служат первичные документы, а также накопительные и группировочные ведомости, прилагаемые к мемориальному ордеру. В дальнейшем они используются для записей в аналитических счетах.

Мемориальные ордера регистрируют в специальном регистрационном журнале в хронологическом порядке.

Регистрационный журнал за ноябрь 20 _г.

Порядковые номера мемориальных ордеров	Даты ордеров	Суммы по мемориальным ордерам
	1 ноября	20.300
	3 ноября	5.200
	5 ноября	10.500
	10 ноября	50.000
и т.д.	,

После регистрации мемориальные ордера записывают в Главную книгу, которая представляет собой систематический регистр синтетического учета. В ней отражаются хозяйственные операции по всем синтетическим счетам. Каждая запись в дебет счета одновременно показывает корреспондирующий счет по кредиту, и наоборот. Таким образом, Главная книга построена в шахматном порядке. По окончании месяца по каждому синтетическому счету подсчитывают обороты дебета и кредита и составляют оборотную ведомость, в которой выводят остатки по счетам. Итоги оборотов ведомости сверяются с итогом регистрационного журнала.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется обособленно, на карточках. По аналитическим счетам составляется оборотная ведомость. Правильность ведения аналитического и синтетического учета проверяется путем сверки итогов оборотов по аналитической оборотной ведомости с показателями соответствующего счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Схематически мемориально-ордерную форму учета можно представить в следующем виде.

Схема мемориально-ордерной формы учёта.

Документы

Кассовая книга

Накопительные и группировочные ведомости

Мемориальные ордера

Главная книга

Регистрационный журнал

Карточки аналитического учёта

Оборотные ведомости по синтетическим счетам

Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Баланс

текущие записи

сверка записей

Однако эта форма бухгалтерского учета, несмотря на простоту регистров, громоздка. Недостаток ее заключается в многократном переписывании данных из документов в мемориальные ордера, затем в регистрационный журнал, далее — в регистры синтетического и аналитического учета и т.д. Недостатком мемориально-ордерной формы является также сложность ведения аналитического учета, его отрыв, а часто и отставание от синтетического учета. При этом многие регистры не приспособлены к тому, чтобы по их данным можно было непосредственно заполнять отчетные формы. Соответственно, при составлении отчетности необходимы дополнительные затраты на производство специальных выборок и расчетов.

В тех организациях, где используется небольшое количество синтетических счетов, целесообразно использовать упрощенную форму учета или журнал-главную. При этом варианте хронологические и систематические записи совмещаются в одном регистре синтетического учета. На каждом развернутом листе журнал-главной четыре колонки слева отведены для хронологических записей. Последующие колонки, число которых определяется количеством применяемых синтетических счетов, служат для систематической регистрации хозяйственных операций. В заголовках колонок указывают названия счетов (цифры). Каждая колонка делится на дебет и кредит.

В начале года по балансу на 1 января записываются остатки на первой строке первой страницы книги. Каждая бухгалтерская запись отражается на одной строке. Например, первая запись отражена в дебете счета Основные средства и в кредите счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками. Одновременно сумма 5000 рублей записана в колонку «Сумма оборота».

Общие суммы всех дебетовых и кредитовых записей по счетам должны быть равны между собой и соответствовать колонке «Сумма оборота». Ежемесячно подсчитывают итоги оборотов и выводят остатки по всем счетам на конец месяца. Выведенные остатки используются для составления бухгалтерского баланса.

Такое построение книги дает возможность отказаться от составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Аналитический учет ведется в книгах или на карточках, по данным которых ежемесячно, как и при мемориально-ордерной форме учета, составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Они сверяются с показателями соответствующего синтетического счета.

Схема формы учёта ЖУРНАЛ-ГЛАВНАЯ.

Документы

Кассовая книга

Накопительные и группировочные ведомости

Мемориальные ордера

Главная книга

Книги (карточки) аналитического учёта

Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Баланс

Рассмотренная форма учета обладает некоторыми достоинствами. Техника учетной регистрации в книге журнал-главная не требует высокой квалификации, а записи в ней просты и наглядны. Поэтому она получила довольно широкое распространение в небольших организациях.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета начала внедряться в практику с 1940 г. В ее основе лежит система так называемых накопительных журналов-ордеров, которые представляют собой дальнейшее развитие накопительных (сводных) ведомостей.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета все однородные хозяйственные операции регистрируются в хронологическом порядке в накопительных месячных журналах-ордерах. Записи в них делают непосредственно из первичных документов по мере их бухгалтерской обработки без последующего оформления мемориальными ордерами. При регистрации на каждом первичном документе указывают корреспонденцию счетов и номер журнала-ордера, в котором отражена операция.

Журналы-ордера являются комбинированными регистрами синтетического и аналитического учета. По целому ряду счетов (основное производство, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и др.) Графы журналов-ордеров обеспечивают получение всех необходимых аналитических данных. Поэтому аналитический учет сохраняется при этой форме бухгалтерского учета только для учета материально-производственных запасов, расчетов с юридическими и физическими лицами и некоторых других.

С целью исключить дублирование учетных записей журналы-ордера строятся по односторонней форме, преимущественно по кредиту синтетических счетов. Записи в кредитовые журналы-ордера производятся в разрезе корреспондирующих (дебетуемых) счетов. Следовательно, кредитовые обороты по данному синтетическому счету отражаются полностью в одном журнале-ордере, а дебетовые — в других журналах по мере записи в них соответствующих документов.

Итоговые данные каждого кредитового журнала ордера, сгруппированные по корреспондирующим счетам дебета, являются вместе с тем месячным мемориальным ордером по отдельным видам хозяйственных операций.

В конце месяца итог и каждого журнала-ордера переносят в Главную книгу в общей сумме кредита и по корреспондирующим счетам дебета, а затем подсчитывают обороты по дебету и кредиту всех счетов и выносят их в оборотную ведомость по синтетическим счетам. Бухгалтерский баланс составляют на основе сальдовых итогов Главной книги.

Схема журнально-ордерной формы учёта

Документы

Карточки аналитического учёта

Оборотные ведомости по аналитическим счета

Вспомогательные ведомости

Главная книга

Журналы-ордера

Кассовая книга

Баланс:

текущие записи;

сверка записей;

записи в конце месяца.

Бухгалтерский учет на малых предприятиях (как и в других организациях) должен основываться на единых методологических принципах, установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. ‡ 24н. Он организуется в соответствии с «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 года ‡ 64н. Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета. Так, предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Предприятия сферы обращения могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета. Упрощенная форма бухгалтерского учета может вестись по:

простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

В качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета хозяйственных операций (ф. ‡ к-1):

Состав регистров при упрощенной форме учета представлен ведомостями (или их электронными аналогами):

учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. ‡ В-1);

учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (ф. ‡ В-2);

учета затрат на производство (ф. ‡ В-3);

учета денежных средств и фондов (ф. ‡ В-4);

учета расчетов и прочих операций (ф. ‡ В-5);

учета реализации: (ф. ‡ В-6) оплата и (ф. ‡ В-6) отгрузка;

учета расчетов с поставщиками (ф. ‡ В-7);

учета заработной платы (ф. ‡ В-8);

шахматная (ф. ‡ В-9).

Ведение Книги учета хозяйственных операций и ведомости учета заработной платы является обязательным для всех малых предприятий, работающих по упрощенной форме бухгалтерского учета; остальные ведомости учета ведутся по мере необходимости. Книга учета хозяйственных операций заполняется либо непосредственно по данным первичных документов, либо по итоговым данным ведомостям.

По окончании месяца в Книге регистрации хозяйственных операций подсчитываются обороты по каждому счету и выводится конечное сальдо.

Схема упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием отдельных регистров по учету имущества.

ДОКУМЕНТЫ

Картотека основных средств и материально производственных запасов.

Ведомость ф. ‡ В-1— ‡ В-8

Сверка.

Шахматная оборотная ведомость ф. ‡ В-9

Сальдово-оборотная ведомость (по статьям баланса)

Баланс и отчётность

Схема упрощённой формы бухгалтерского учёта без учёта имущества на отдельных регистрах (простая система)

ДОКУМЕНТЫ

Расчётно-платёжные ведомости

Касса

Книга учёта хозяйственных операций

Баланс и отчётность

Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. ‡ В-1 — В-8 переносят в ведомость ф. ‡ В-9 с расшифровкой по дебетуемым счетам. Затем по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости. Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.

В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать формы, содержание и технологию обработки учетных регистров.

Дата добавления: 2014-01-20