Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Она заполняется по данным об оборотах и остатках со всех синтетических счетов. Итоговые значения получаются путем суммирования данных. Пример оборотной ведомости представлен на рисунке 4.

Составленная оборотная ведомость является одним из важнейших способов проверки и контроля полноты и правильности записей по всем бухгалтерским счетам. Контроль становится возможным, благодаря наличию в данном документе трех пар равных итогов.

Первая пара равных итогов: общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из балансового равенства, то есть общая сумма средств организации не может быть больше или меньше общей суммы источников их формирования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса).

Вторая пара равных итогов: общий итог оборотов по дебету всех счетов равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается благодаря использованию двойной записи.

Третья пара итогов: общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам также называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость, фиксируя остатки и обороты по счетам, является способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе имущества и его источников.

- направление детализации информации;

- направление обобщения информации;

I – синтетические счета – «главные» счета 1-го порядка;

II – субсчета – «промежуточные» счета 2-го порядка;

III – аналитические счета – «детализированные» счета 3-го порядка.

Рис. 3. Взаимосвязь синтетического и аналитического учета

Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены тем, что по ним нельзя определить, откуда ценности поступили, куда они направлены. Невозможно установить содержание увеличения и уменьшения средств и источников, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью организации. Их получают из шахматной оборотной ведомости.

Способ записи в шахматную ведомость обеспечивает наглядность корреспонденции счетов. Пересечение строки и столбца в месте, где указана сумма операции, показывает корреспонденцию счетов. Образец шахматной оборотной ведомости представлен на рисунке 5.

	Номер счета	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
		500.000		-	-	500.000
		35.000		22.000	52.900	4.100
				935.000	933.000	2.500
…	…	…	…	…	…	…	…
			370.000	-	-		370.000
…	…	…	…	…	…	…	…
	Итого	600.000	600.000	5250.000	5250.000	640.000	640.000

Рис. 4. Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам

Дебет счетов	Кредит счетов
Поставщики	Касса	Расчетный счет	Краткосрочные кредиты банков	Итого по дебету
Материалы Поставщики Касса З/плата Расчетный счет
Итого по кредиту

Рис. 5. Форма шахматной оборотной ведомости

Ведомость заполняется путем проставления итоговой суммы оборотов с одинаковой корреспонденцией счетов на пересечении строки дебетуемого счета с колонкой кредитуемого счета.

Шахматная ведомость служит для раскрытия содержания оборотов по счетам, а также для проверки правильности корреспонденции счетов.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам отличаются от оборотных ведомостей по синтетическим счетам. Они составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают следующие две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам:

- количественно-суммовая (или товарно-материальная);

- контокоррентная (или суммовая).

Количественно-суммовая ведомость предназначена для аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и натуральном выражении (для учета основных средств, материалов, готовой продукции и пр.). В таких ведомостях предусмотрены колонки для указания количества и суммы. Форма аналитической количественно-суммовой ведомости представлена на рисунке 6.

Наименование аналитических счетов	Ед. изм.	Цена, ден.ед.	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
дебет	кредит
кол-во	сумма, ден.ед.	кол-во	сумма, ден.ед.	кол-во	сумма, ден.ед.	кол-во	сумма, ден.ед.
1. Алебастр	т
2. Цемент	т
…
Итого	х	х	х		х		х		х

Рис. 6. Форма аналитической оборотной ведомости
по счету 10 - «Материалы»

Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, которые ведутся только в денежном выражении (счета расчетов и счета большинства источников хозяйственных средств). Образец контокоррентной (расчетной или суммовой) аналитической оборотной ведомости представлен на рисунке 7.

Наименование аналитических счетов	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
ООО «Маяк»
ИЧП «Смирнов»		-
ОАО «Мир»
ИП «Романов»
Итого

Рис. 7. Форма расчетной аналитической ведомости
по счету 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Итоги по каждой аналитической оборотной ведомости должны быть равны соответствующим показателям синтетического счета, к которому она составлена. Но аналитические оборотные ведомости в отличие от синтетических не имеют трех пар равных итогов. Объясняется это тем, что каждая аналитическая оборотная ведомость составляется применительно к одному синтетическому счету.

Завершая рассмотрение оборотных ведомостей, обратим внимание на то, что они имеют большое контрольное и информационное значение. Контрольное значение определяется тем, что ведомости в известной мере показывают, правильно ли записаны хозяйственные операции по бухгалтерским счетам или же допущены ошибки. О правильности записей свидетельствуют:

- равенство между общими дебетовыми и кредитовыми оборотами в синтетической оборотной ведомости;

- равенство итоговых оборотов синтетической ведомости с данными хронологического журнала о сумме всех совершенных операций за отчетный период;

- равенство итоговых сумм каждой аналитической оборотной ведомости с данными по соответствующему счету в синтетической оборотной ведомости.

Если нет одного из вышеперечисленных равенств, то имеет место ошибка в записях, которую необходимо своевременно найти и исправить.

Информационное значение оборотных ведомостей состоит в том, что они дают достаточно полную характеристику хозяйственной деятельности организации. По ним можно в общем и детальном виде судить о произошедших изменениях. Оборотные ведомости, сосредотачивая в одном документе данные обо всех учетных объектах, значительно облегчают изучение деятельности организации.

На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года. Сальдовые ведомости (ведомости остатков) ведутся преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов товарно-материальных ценностей, используемых в организации. Сальдовая ведомость, благодаря удобной и понятной форме, имеет важное значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарно-материальных ценностей. Образец сальдовой ведомости представлен на рисунке 8.

Важным направлением совмещения синтетического и аналитического учета является применение программ автоматизированного ведения бухгалтерского учета, которые позволяют своевременно получать обобщенные данные бухгалтерского учета.

Наименование аналитических счетов	Ед. изм.	Цена	Остатки на:
01.2004	02.2004	…	12.2004
кол-во	сум-ма	кол-во	сум-ма	кол-во	сум-ма	кол-во	сум-ма
Алебастр	т
Цемент	т
Итого			х		х				х

Рис. 8. Форма аналитической оборотной ведомости
по счету 10 - «Материалы»

Дата добавления: 2014-01-20