Корреспонденция счетов

Корреспонденция счетов (англ. correspondence of accounts) представ­ляет собой информационную взаимосвязь между счетами бухгалтер­ского учета, которая реализуется записью хозяйственного факта в де­бет одного счета с кредита другого в одной и той же сумме.

Прежде чем составить корреспонденцию бухгалтерских счетов по каждому хозяйственному факту и отразить ее посредством двойной за­писи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить следую­щие процедуры.

1. По содержанию хозяйственного факта, зафиксированного в до­кументе, определяем какие объекты бухгалтерского учета (какие имен­но средства и (или) их источники) вовлечены в кругооборот. Например, согласно приходному кассовому ордеру № 55 от 25 мая 2009 г. поступили и оприходованы в кассу (приняты к бухгалтерскому учету) наличные денежные средства, полученные с расчетного счета, в сумме 5 800 руб., т.е. имеют место изменения сумм денежных средств в кассе и на расчетном счете.

2. Определяются соответствующие корреспондирующие бухгалтер­ские счета. В нашем случае ими будут бухгалтерские счета 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», поскольку движение и состояние кассовой на­личности и денежных ресурсов на расчетном счете учитывается только на указанных выше бухгалтерских счетах (счета активные).

3. Следующая процедура - выяснение типа хозяйственного факта, т.е. надо ответить на вопрос: что произошло в результате операции? В нашем примере денежные средства поступили в кассу (А+), а с рас­четного счета выбыли (А-).

4. В результате предыдущих рассуждений определяется корреспон­денция счетов (осуществляется запись на бухгалтерских счетах):

Счет 50 «Касса» Счет 51 «Расчетные счета»

Д-т К-т Д-т К-т

5800 5800

Корреспонденция бухгалтерских счетов аккумулирует информационные связи как между учетными объектами и относимыми к ним бухгалтерскими счетами, так и правоотношения между хозяйствующими субъектами по различным основаниям. Поэтому корреспонденция бухгалтерских счетов может быть представлена хронологической и систематической записями.

По изображению корреспонденция бухгалтерских счетов может быть представлена в виде следующих записей:

• формульной - определяются корреспондирующие бухгалтерские счета (например: Д-т счета 50 «Касса», К-т счета 51 «Расчетные сче­та» - 10 000 руб.);

• графической - указывается лишь логическая взаимосвязь бухгалтерских счетов:

Счет 51 «Расчетные счета» 10 000 руб. Счет 50 «Касса»;

• структурной - запись приводится на схеме бухгалтерских счетов:

Счет 50 «Касса» Счет 51 «Расчетные счета»

Д-т К-т Д-т К-т

10 000 10 000

• матричной - запись выполняется один раз в таблице (как прави­ло, типовой), в которой заранее указана корреспонденция бухгалтер­ских счетов по определенным типовым группам хозяйственных фактов, и заключается лишь в проставлении суммы в соответствующей строке таблицы:

Дебет счетов Кредит счетов	Счет 50 «Касса»
Счет 51 «Расчетные счета»	10 000

Относительно корреспонденции бухгалтерских счетов на профессиональном языке принято говорить (писать): «По такой-то группе или отдельно взятому хозяйственному факту (например, факту поступления денежных средств в рублях в кассу с расчетного счета на различные нужды) движение хозяйственных средств и их источников учитывается в корреспонденции - в дебет бухгалтерского счета (или субсчета) с кредита бухгалтерского счета или счетов (приводится название счета (счетов), или его цифровой код (коды), либо то и другое одновременно)».

В нашем примере кассовые операции по получению денег с расчетного счета (расчетных счетов) учитываются в корреспонденции в д-т бухгалтерского счета 50 «Касса», с к-та бухгалтерского счета 51 «Расчетные счета».

Бухгалтерская проводка - процедура определения бухгалтерских счетов, необходимых для принятия к бухгалтерскому учету конкретных (отдельно взятых) или группы однородных хозяйственных фактов и последующей регистрации на них суммы изменений в составе средств и их источников.

Иными словами, бухгалтерские проводки (их еще называют «счетными формулами» или «котировками» (итал. conto - счет) - нечто иное, как процедуры оформления корреспонденции бухгалтерских счетов.

Различают несколько видов общих бухгалтерских проводок.

• Простые (Лука Пачоли, 1494 г.) - дебетуется один бухгалтерский счет, другой кредитуется на одну и туже сумму. В качестве примера простой бухгалтерской проводки можно привести факт расхода материалов на содержание помещения бухгалтерии в принятой оценке на сумму 25 000 руб.:

Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 10 «Материалы» — 25 000 руб.

• Сложные (А. ди Петро, 1586 г.) (англ. compound enlry) – один бухгалтерский счет дебетуется на общую сумму хозяйственного факта, а несколько бухгалтерских счетов кредитуются в частных суммах (или наоборот). Например, общая сумма денежных средств, израсходованная с расчетного счета, составила в отчетном периоде 5 000 000 рублей,

в том числе:

- погашена задолженность поставщикам - 150 000 руб.;

- бюджету по налогу на доходы физических лиц - 400 000 руб.;

- банку по ранее полученным от него кредитам — 1 200 000 руб.;

- получено наличными де­нежными средствами в кассу предприятия на выплату заработной платы и подотчетных сумм — 1000 000 руб.;

- погашена задолженность разным кредиторам — 900 000 руб.

По факту расходования денежных средств с расчетного счета составляется сложная бухгалтерская проводка, руб.:

Д-т счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 500 000;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 1 200 000;

68 «Расчеты по налогам и сборам» 400 000;

50 «Касса» 1 000 000;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 900 000;

Итого по дебету бухгалтерских счетов: 5 000 000

К-т счета «Расчетный счет» 5 000 000

• Сборные (Ф. Гельвиг, 1794 г.) - несколько бухгалтерских счетов дебетуется и несколько кредитуется. Например, на суммы различной кредиторской задолженности формируются затраты на производство и управление, что оформляется сборной бухгалтерской проводкой с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­тами» и др. в дебет бухгалтерских счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

• Сторнировочные (А.А. Беретти, 1889 г.) - вычитание учтенных
сумм, выполняемое красным цветом; в учетной практике носит название «красное сторно» (итал. slomo - перевод счета). В современной учетной практике сторнировочные бухгалтерские проводки служат для аннулирования ошибочной корреспонденции бухгалтерских счетов и сумм при ис­правлении различных бухгалтерских ошибок, а также для оформления сумм экономии затрат, которая равна, например, суммам снижения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции против их плановой или нормативной себестоимости.

Пример. На сумму акцептованного счета-фактуры поставщика за поставленные им материалы предприятием-покупателем была составлена бухгалтерская проводка с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей», тогда как в счете-фактуре выделена отдельной строкой сумма НДС, которая и в финансовом учете обособляется на соответствую­щем бухгалтерском счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В связи с этим первоначальная бухгалтерская про­водка (корреспонденция счетов и сумма) записывается красным цветом, т.е. сторнируется (аннулируется) и составляется бухгалтерская проводка на покупную стоимость (такая оценка материалов в текущем учете преду­смотрена учетной политикой предприятия) и сумму НДС соответственно:

Д-т сч. 15 «Заготовление материальных ценностей»,

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на всю сумму акцептованного счета-фактуры.

Пример. К бухгалтерскому учету примята стоимость выпущенной из производства готовой продукции в примятой учетной политикой текущей оценке - по плановой производственной себестоимости - 2 000 000 руб., а фактическая производственная себестоимость выпуска, составила 1 950 000 руб. В связи с этим составляется соответствующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 2 000 000 руб.

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от учетной цены (экономия) - 50 000 руб. - записывается «красным сторно» и включается в себестоимость продаж:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 50 000руб.

Та же бухгалтерская проводка оформляется дополнительной записью в случае превышения фактической производственной себестоимости надI учетной (перерасход).

• Дополнительные (Л.П. Рудановский, 1924 г.) - способ исправления ошибок в бухгалтерском учете, когда для их устранения требуется уточнение сумм, ранее учтенных на бухгалтерских счетах, при условии, что корреспонденция бухгалтерских счетов верна,

Пример. По факту принятия к бухгалтерскому учету объекта основных средств по первоначальной стоимости 450 000 руб. была правильно составлена простая бухгалтерская проводка, но на меньшую сумму:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы» - 400 000 руб.

После обнаружения ошибки необходимо составить дополнительную бухгалтерскую проводку в такой же корреспонденции бухгалтерских счетов на сумму 50 000 руб.; в итоге получится требуемый оборот - 450 000 руб.

Дополнительные бухгалтерские проводки применяются также для учета перерасхода хозяйственных средств против сметы, текущих расходных норм, нормативов, плановой или нормативной производственной себестоимости и т.п.

Пример. Бухгалтерской проводкой с кредита сч. 10 «Материалы» и дебет сч. 20 «Основное производство» оформлен факт производственною потребления технологических материалов в основном производстве по текущим нормам на сумму 90 000 руб., тогда как согласно производственному отчету начальника кузнечного цеха фактический расход материалов оценивается (вследствие перерасхода отдельных наименований материалов в натуральных измерителях) на 100 000 руб. Разницу (перерасход) не обходимо принять к бухгалтерскому учету дополнительной бухгалтерской проводкой на 10 000 руб., сохранив корреспонденцию бухгалтерских сче­ши без изменения.

• Обратные (С. Гаммерсфельдер, 1570 г.) (англ. reversentries) - вид исправительных бухгалтерских проводок, состоящий в том, что в ошибочной корреспонденции бухгалтерские счета меняются местами, и новая бухгалтерская проводка арифметически ликвидирует предыдущую. В настоящее время указанный способ исправления бухгалтерских ошибок не применяется: предпочтение отдано сторнировочному и дополнительному способам. В современной практике обратные бухгалтерские проводки изменили свой учетный смысл и стали называться реверсивными.

Помимо типовых (общих) применяются специализированные бухгалтерские проводки: реверсивные, закрывающие (трансформацион­ные), корректирующие.

• Реверсивные (A.Ш. Маргулис, 1951 г.) - бухгалтерские проводки,
которые составляются в начале нового отчетного периода и элимини­руют (лат. eliminare - исключать, устранять) бухгалтерские проводки, записанные в учетных регистрах в конце прошлого отчетного периода. В качестве примера можно привести формирование резерва под снижение стоимости материалов: бухгалтерская проводка на начисленную сумму резерва составляется в декабре отчетного года:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале следующего за отчетным года учтенный ранее резерв ан­нулируется, что оформляется реверсионной (обратной) бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

• Закрывающие (А.С. Щенков, 1969 г.) - бухгалтерские проводки,
составляемые в конце отчетного периода (как правило, отчетного года) для перехода к следующему отчетному периоду путем закрытия бухгалтерских счетов расходов и доходов и признания в бухгалтерском
финансовом учете суммы «свернутого» сальдо» качестве нераспределенной прибыли или не возмещенного (непокрытого) убытка. Эти проводки известны также под названием трансформационных. Они применяются при ведении финансового учета на основе принципа на­числения и при составлении трансформационного пробного бухгалтерского баланса. Примером могут служить закрывающие бухгалтерские проводки по отнесению финансовых результатов от продаж и сальдо прочих доходов и расходов на общий счет финансовых результатов:

Д-т (или К-т) сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т (или Д-т) сч. 99 «Прибыли и убытки» - закрываются обороты, учтенные за отчетный период на бухгалтерских счетах, а также бухгалтерские проводки по формированию нераспределенной прибыли или не возмещенного убытка:

Д-т (или К-т) сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т (или Д-т) см. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К числу закрывающих относятся также бухгалтерские проводки, связанные с отнесением расходов по обслуживанию производства и управлению в состав затрат на производство, по которым закрываются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». С кредита этих счетов соответствующие суммы записываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

• Корректирующие (Я.М. Гальперин, 1928 г.) (англ. adjusting
entries) представляют бухгалтерские проводки, которые составляются в конце отчетного периода перед подготовкой финансовой отчетности для приведения в соответствие доходов и расходов согласно принципам начисления и соответствия.

Такие бухгалтерские проводки необходимы также для составлении скорректированного пробного баланса после того, как все корректирующие проводки будут записаны в бухгалтерских регистрах, но до составления и записи в учетные регистры закрывающих (трансформационных) проводок.

Корректирующие проводки охватывают деятельность хозяйствующего субъекта, уже имевшую место и учтенную на бухгалтерских счетах, но расходы и доходы, обусловленные хозяйственными процесса ми, относятся к более чем одному периоду в результате применения к ним бухгалтерских принципов начисления и соответствия.

К корректирующим бухгалтерским проводкам можно отнести:

• отнесение учетной стоимости активов на производство и прода­жу продуктов труда по мере их использования, например, списание расходов будущих периодов - суммы арендной платы, внесенной вперед, начисленной амортизации (части первоначальной стоимости аморти­зируемого имущества);

• списание незаработанных доходов и их отнесение в доходы отчет­ного периода. В отечественной учетной практике такие доходы носят название доходов будущих периодов. Примером могут служить суммы арендной или квартирной платы, выручка за коммунальные услуги, транспортные перевозки, полученные вперед, стоимость активов, полученных безвозмездно (по договорам дарения). Такие суммы по мере их фактического принятия к бухгалтерскому учету оформляются бухгалтерскими проводками:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов, и К-т счета 98 «Доходы будущих периодов».

Затем при наступлении отчетного периода, к которому относятся указанные доходы, составляются корректирующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») или сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (если доходы подлежат выплате в бюджеты различного уровня);

• признание и принятие к бухгалтерскому учету накопленных доходов (англ. accrued revenues), например признание выручки от продаж товаров в кредит, получение процентов по облигациям за прошедший период.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем заключается сущность двойной записи?

2. Какая еще форма рассматривалась в истории российской бухгалтерской школы?

3. Что означает принцип двойной записи?

4. В чем заключается техническая сущность двойной записи?

5. Объясните понятие «корреспонденция счетов»

6. Какие процедуры необходимо выполнить, прежде чем составить корреспонденцию счетов?

7. Дайте определение бухгалтерская проводка

8. Какие виды бухгалтерских проводок существуют?

9. Объясните и приведите пример простой бухгалтерской проводки

10. Объясните и приведите пример сложной бухгалтерской проводки

11. Объясните и приведите пример сборной бухгалтерской проводки

12. Объясните и приведите пример сторнировочной бухгалтерской проводки

13. Объясните и приведите пример дополнительной бухгалтерской проводки

14. Объясните и приведите пример обратной (реверсивной) бухгалтерской проводки

15. Объясните и приведите пример закрывающей бухгалтерской проводки

16. Объясните и приведите пример корректирующей бухгалтерской проводки

Тема 3.3. План счетов бухгалтерского учета (4 часа)

Вопросы:

1. Синтетические и аналитические счета

2. Оборотные ведомости

3. Субсчета

4. План счетов бухгалтерского учета

5. Классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию и отношение к балансу

Дата добавления: 2014-01-20