Субъект налогообложения и носитель налога. Предмет и объект налогообложения

Обязательные и факультативные элементы Закона о налоге

Основные элементы Закона о налоге

Лекция 4

Задачи

Контрольные вопросы

Практическая часть

1. По каким признакам осуществляется классификация налогов?

2. Назовите налоги, относящиеся к группе федеральных налогов

3. Кто устанавливает и вводит федеральные налоги?

4. На какие группы подразделяются налоги в зависимости от субъекта налогообложения?

5. Как группируются налоги в зависимости от учетно-экономической целесообразности?

Задача 1.

Задача 2.

Задача 3.

Задача 4.

Для возможности уплаты налога необходимо, чтобы в законе были определены все необходимые для этого элементы. Без обязательных элементов (или при отсутствии хотя бы одного из них) налог не может быть однозначно определен и, следовательно, уплачен. Перечень обязательных элементов приведен в НК РФ.

Обязательные элементы Закона о налоге:

· субъект налога (налогоплательщик);

· предмет и объект налога;

· источник налога;

· единица налогообложения;

· налоговая ставка;

· метод учета налоговой базы;

· налоговый период;

· порядок исчисления;

· сроки уплаты;

· способ и порядок уплаты налога.

К числу факультативных элементов Закона о налоге, отсутствие которых в целом не влияет на обязанность уплатить налог и степень налогового обязательства, относятся:

· налоговые льготы, на которые может претендовать плательщик;

· ответственность за налоговое правонарушение;

· порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

· некоторые другие.

Субъект налогообложения – лицо, на которое законом возлагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Носитель налога – лицо, которое фактически уплачивает налог. Разграничение субъекта и носителя налога возникает вследствие переложения налога. Например, субъектами обложения акцизами являются предприятия, производящие и реализующие подакцизную продукцию. Акциз включается в цену товара, которую уплачивает носитель налога – покупатель.

В рамках налогового права различают два типа налогоплательщиков в зависимости от характера связи налогоплательщика и государства, которое эти налоги вводит. К резидентам относят налогоплательщиков, имеющих в соответствии с законодательством постоянное пребывание в стране. Они несут полную налоговую обязанность, то есть налогообложению подлежат доходы резидентов, полученные как на территории данной страны, так и за ее пределами. Нерезиденты не имеют в данной стране постоянного местопребывания и несут ограниченную налоговую ответственность, то есть уплачивают налоги только с доходов, полученных на территории данной страны. Есть и другие отличия, например, порядок и периодичность декларирования доходов.

Для определения статуса резидента в мировой практике применяют тесты. Для физических лиц – это тест физического присутствия (по российскому законодательству не менее 183 дней в календарном году), а для некоторых стран (США) тест гражданства.

Для юридических лиц – тест инкорпорации, то есть юридическое лицо считается налоговым резидентом, если оно основано в данной стране. А также тест юридического адреса, то есть регистрирует в данной стране свой юридический адрес; тест деловой цели (основной объем деловых операций совершается на территории данной страны). Налоговый статус юридических лиц зависит и от таких критериев, как:

· организационно-правовая форма предприятия (для акционерных обществ, частных компаний, полных товариществ);

· отраслевая принадлежность (разные режимы налогообложения для финансовых и нефинансовых организаций);

· масштабы предприятия (для предприятий малого бизнеса особые режимы налогообложения).

Объект налогообложения – это юридические факты, действия, обстоятельства, обусловливающие возникновение обязанности заплатить налог. Предмет налогообложения – некий физический факт (предмет), в отношении которого совершаются действия, влекущие обязанность уплаты налога.

Дата добавления: 2014-01-20