Некоторые особенности исчисления налога на добавленную стоимость

1. В отдельных случаях НДС, уплаченный при приобретении товаров, может быть отнесен на издержки, то есть приниматься к вычету при расчете налога на доходы (прибыль) предприятия или подоходного налога с физических лиц, а не к зачету при уплате НДС в бюджет. К таким случаям законодательство относит те виды деятельности, которые подлежат освобождению от НДС, то есть все юридические лица, не являющиеся плательщиками НДС, не имеют права на зачет «входящего» НДС. Это может иметь следствием некоторое относительное понижение конкурентоспособности этой организации, так как обязанность по уплате НДС переходит на следующего в цепочке продаж налогоплательщика. В связи с этим законодательством предусмотрена возможность отказа налогоплательщика от предоставляемых ему льгот и обложения проводимых операций НДС.

2. Если налогоплательщиком является организация, которая получает доходы в виде комиссионного вознаграждения, или когда по итогам налогового периода вся сумма полученных доходов складывается за счет авансов по заключенным договорам (законом трактуется как оплата реализованной продукции), то для расчета НДС организация должна рассчитать его самостоятельно. Для этого используется расчетная ставка, отражающая долю НДС в цене реализации товара:

Ст.НДС = ΣНДС/Ц_НДС,

где ΣНДС – сумма НДС в цене товара;

Ц_НДС – цена товара с учетом НДС.

Ст.НДС = 18/(100+18) = 15,3%

3. Процессы исчисления НДС при отсутствии налогообложения и при нулевой ставке также являются особенностью определения НДС. Если операция освобождается от обложения НДС (медицинские услуги), то «входящий» НДС относится на издержки (подлежит вычету при определении суммы налога на прибыль). Если же продукция облагается по нулевой ставке (экспортируемые товары) «входящий» НДС подлежит возврату или зачету и не относится на издержки. Чтобы организация получила право на получение возмещения «входящего» НДС при налогообложении по нулевой ставке, необходимо соблюдение ряда требований, указанных в ст.165 НК РФ, часть 2:

· наличие контракта на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

· выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица на счет предприятия-экспортера;

· грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа о прохождении товарами границы;

· копии транспортных, товаросопроводительных документов и др.

4. Если предприятие ведет виды деятельности, которые облагаются и которые освобождены от обложения НДС, то ему необходимо разделить всю сумму фактических затрат на две части в пропорции, в которой распадается выручка от реализации всех товаров на облагаемую и необлагаемую НДС. Исключение составляет ситуация, когда доля товаров, не облагаемых НДС, не превышает 5%. В этом случае предприятие полностью выставляет всю сумму НДС к зачету при расчетах с бюджетом.

5. Все посреднические операции, оказываемые на основании договоров поручения, комиссии или агентских соглашений, подлежат обложению НДС практически не зависимо от того, облагается или нет этим налогом товар или услуга, лежащие в основе посреднического договора. Исключением являются три вида посредничества: реализация некоторых медицинских товаров, оказание ритуальных услуг и сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям.

Дата добавления: 2014-01-20