Внереализационные доходы и расходы

Понятие и классификация доходов.

Классификация расходов организации по обычным видам деятельности.

Характеристика расходов предприятия.

Расходы предприятия определяются в ПБУ 10/99. В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономической выгоды, связанное с выбытием активов или возникновением обязательств, приводящих к уменьшению капиталов данной организации, за исключением вкладов по решению учредителей.

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных финансовых вложений, а также непроизводственные затраты.

В зависимости от характера и условий деятельности организации, расходы разделяются на следующие виды:

· расходы по обычным видам деятельности

· прочие расходы:

- операционные

- внереализационные

· чрезвычайные расходы

Прочие расходы не отражаются на счетах учёта затрат на производство (сч20,23,29). Данные расходы отражаются по сч91 «Прочие доходы и расходы». Чрезвычайные расходы также не отражаются по счетам учёта затрат на производство, а отражаются по сч99 «Прибыли и убытки». Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением, реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также с приобретением и продажей товаров.

ПБУ 10/99 определяет условия для признания расходов организации. К таким условиям относятся:

· расходы, произведённые в соответствии с конкретным договором, а также с требованиями законодательных и нормативных актов, либо в соответствиями с обычаями делового оборота

· сумма расхода может быть определена

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод.

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из вышеперечисленных условий, то эти расходы считаются дебиторской задолжностью.

Для признания амортизации расходов предприятия применяются действующие нормативные акты по начислению амортизации, а так же способ начисления амортизации определённой организации.

Расходы организации по обычным видам деятельности группируют:

1. по месту возникновения

2. по видам продукции, работ, услуг

3. по экономической роли в процессе производства

4. по способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг

5. по отношению к объёму производства

По месту возникновения - по производству, цехам, участкам и прочим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для управленческого учёта и для определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции, работ, услуг расходы группируют для определения себестоимости продукции, работ, услуг.

По элементам затрат и статьям калькуляции. Элементы затрат определяются ПБУ 10/99. в соответствии с этим положением выделяют следующие экономически однородные затраты:

· материальные затраты за вычетом расходов

· затраты на оплату труда

· отчисления на оплату труда или социальные нужды

· амортизация

· прочие затраты

статьи калькуляции определяются в соответствии с типовым положением по планированию на промышленным предприятиях. Министерства и ведомства могут вносить изменения в типовую номенклатуру статей затрат на производство.

К типовым статьям калькуляции относят:

· сырьё и материалы

· возвратные отходы, которые вычитаются

· покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера

· топливо и энергия на технологические цели

· зарплата производственных рабочих

· отчисления на социальные нужды

· расходы на подготовку и освоение производства

· общепроизводственные расходы

· общехозяйственные расходы

· потери от брака

· прочие производственные расходы

· расходы на продажу

По составу расходы различают по однородности, т.е. выделяют одноэлементные расходы и комплексные. К одноэлементным расходам относят те, которые состоят из одного элемента (зарплата, амортизация). Комплексные – из нескольких элементов (общецеховые, общезаводские расходы и т.д.).

По способу включения в себестоимость продукции:

· прямые – рассчитываются прямым способом

· косвенные – те, которые нельзя рассчитать на единицу продукции прямым способом и они рассчитываются пропорционально какому-либо показателю.

В зависимости от периодичности:

· текущие – те, которые имеют частую периодичность (затраты на сырьё, на обслуживающие производства)

· единовременные – однократные расходы (расходы на освоение и производство новой продукции)

По отношению к объёму производства:

· переменные – те, которые изменяются пропорционально объёму производства

· условно-переменные – те, которые зависят от объёма производства, но эта зависимость не прямопропорциональна (общепроизводственные расходы)

· условно-постоянные – те, которые не зависят от изменения объёма производства продукции

VII.Особенности учёта доходов.

Понятие доходов организации для целей бухучёта определяется ПБУ 9/99. в соответствии с ним доходы организации – это увеличение экономических выгод в результате поступления имущества, денежных средств и прочих активов или погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов учредителей, собственников имущества.

При этом не признаются доходами организации:

· суммы косвенных налогов, а именно НДС, акцизы, налог с продаж и экспортные пошлины

· суммы поступившие по договорам – комиссиям, агентским договорам и прочим аналогичным договорам

· суммы поступившие в порядке предварительной оплаты за продукцию, товары, услуги

· поступившие суммы авансов в счёт оплаты продукции, товаров, услуг

· суммы, поступившие в залог, если договором предусмотрена передача залога залогодержателю

· суммы, поступившие в погашение займа или кредита, предоставленного организацией заёмщику.

Доходы организации, в зависимости от их характера, от условий получения и направления деятельности предприятия различают:

1. доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг). Они учитываются в бухучёте по сч90 «Продажи»

2. прочие поступления

2.1. операционные доходы

2.2. внереализационные доходы

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, а также предоставление прав пользования по нематериальным активам на возмездной основе, выручка, полученная по вышеназванным договорам относится к доходам по обычным видам деятельности.

Учёт операционных и внереализационных доходов отражается по сч91 «Прочие доходы и расходы»

ПБУ 9/99 отражает также порядок признания доходов в бухучёте. В соответствии с данным положением выручка в бухучёте признаётся при выполнении следующих условий:

· организация имеет право на получение данной выручки на основании соответствующего договора, либо подтверждённая иными аналогичными документами

· сумма выручки должна быть определена

· имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции

· право собственности, пользования, владения или распоряжения на продукцию или товар переходит к покупателю. Выполнены работы или оказанные услуги должны быть подтверждены актом приёмки-передачи

· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с заключённой сделкой могут быть определены

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией не выполняется хотя бы одно из вышеперечисленных условий, то в бухучёте признаётся не доход (т.е. выручка), а кредиторская задолжность. Для признания доходов по договорам аренды, по участию во вкладов других предприятий для признания доходов необходимо выполнение первых трёх условий.

Выручка от реализации продукции, работ, услуг с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности продукции, работ или услуг, либо по завершению выполнения работ, оказания услуги или выполнения работы в целом. Конкретный способ определения выручки в данном случае определяется учётной политикой организации.

Если сумма выручки не может быть определена, то она принимается в размере расходов, признанных в бухучёте.

Прочие поступления признаются в бухучёте в следующем порядке:

1. штрафы, пении, неустойки, в том отчётном периоде, в котором они признанны судом, либо должником

2. сумма кредиторской и депонентской задолжности, по которой истёк срок исковой давности (3 года) в отчётном периоде, в котором истёк исковой давности

3. сумма дооценки активов в отчётном периоде, в котором проведена переоценка

4. иные поступления признаются доходами по мере выявления или образования.

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учётной политике организации в бухучёте подлежит раскрытию в обязательном порядке следующая информация:

· порядок признания выручки организации

· способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которые признаются по мере готовности

Использование топлива и энергии на технологические цели в бухучёте учитывается по Д 20, 23, 29 и с К 10, 23, 60 (сч23 в том случае, если топливо и энергия производятся вспомогательными подразделениями).

По статье калькуляции зарплата производственных рабочих должна быть отражена основная и дополнительная зарплата рабочих, а так же ИТР, непосредственно связанных с выработкой продукции.

Для отнесения суммы зарплаты и отчисления с ФОТ должна быть составлена специальная таблица распределения зарплаты на основании первичных документов по учёту выработки и расчётно–платёжных ведомостей. При этом отчисления на социальные нужды распределяются между объектами калькуляции пропорционально основной зарплате.

При раскрытии информации по статье «потери от брака» браком считается изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам.

Синтетический учёт ведётся на активном счёте 28, по дебету которого отражают затраты на исправление брака, в корреспонденции со сч10, 70 и 69. с кредита 28 в зависимости от причин брака и порядка возмещения затрат суммы списывают в Д 70 (брак по вине работника), 76/2 (брак по вине поставщика), 10 (на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования), 25 и 26 (если не возмещённые потери от брака включаются в себестоимость продукции, работ, услуг), 91 (если не возмещённые потери от брака относятся на финансовый результат).

7.2. Назначение и структура счёта 90 «Продажи».

Счёт 90 «Продажи» используется для учёта доходов по обычным видам деятельности. Финансовый результат равен разнице между выручкой без косвенных налогов и затратами на производство продукции.

Финансовый результат в бухучёте отражают по сч90 по средствам сопоставления оборотов по дебиту и оборотов по кредиту за отчётный период. Если об К превышает об Д, то имеем прибыль, если об Д больше об К - то убыток.

По счёту 90 отражается выручка и себестоимость по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и по товарам, по работам и услугам промышленного и непромышленного характера, по строительно-монтажным, по проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и прочим работам, по услугам связи, по перевозке грузов и пассажиров, по транспортным услугам и погрузочно-разгрузочным работам, по предоставлению имущества в аренду и по предоставлению во временное пользование на платной основе нематериальных активов.

К счёту 90 открываются следующие субсчета:

90/1 – «Выручка»

90/2 – «Себестоимость продаж»

90/3 – «НДС»

90/4 – «Акцизы»

90/5 – «Таможенные пошлины»

90/9 «Прибыль(убыток) от продаж»

Выручка от реализации продукции, работ, услуг отражается в бухучёте:

Д К

62 90/1 в том числе включая косвенные налоги

Одновременно производится списание себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг.

Д К

90/2 43 Списание себестоимости реализованной продукции

90/2 41 списание себестоимости реализованных товаров

90/2 44 списание издержек торговой организации

90/2 20 списание себестоимости выполненных работ, услуг

90/3 68/2 начисление НДС с реализации

Если предприятие платит акцизы, то от выручки начисляем акцизы

Д К

90/4 68/3 начисление акцизов с выручки от реализации

90/5 76 выплата пошлин

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по сч90 отражается финансовый результат от продажи. При этом сопоставляется оборот по кредиту по сч90/1 с суммой дебетовых оборотов по сч90/2, 90/3, 90/4, 90/5. если оборот по кредиту превышает оборот по дебиту, то имеем прибыль, если об К больше об К – убыток

Д К

90/9 99 прибыль от продаж

99 90/9 убыток от продаж

Записи по сч90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 осуществляются накопительно в течении отчётного периода (года). При этом синтетический сч90 закрывается ежемесячно по средствам сопоставления об Д и об К. Т.о. синтетический сч90 не имеет сальдо в конце отчётного месяца, но при этом сальдо имеют аналитические счета, открытые к сч90. В конце отчётного периода сальдо по аналитическим счетам, открытым к сч90 закрывается внутренними проводками на сч90/9

Д К

90/1 90/9 закрытие сальдо, т.е. выручки за отчётный год

90/9 90/2 закрытие себестоимости продаж по отчётному периоду

В конце отчётного периода сальдо по аналитическим счетам, открытым к сч90 отсутствуют, т.е. счета закрываются.

7.3. Учёт прочих доходов и расходов организации. Назначение и структура счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Прочие поступления, а именно операционные и внереализационные доходы отражаются по сч91 «Прочие доходы и расходы».

К счёту 91 могут быть открыты следующие субсчета:

91/1 – «Прочие доходы»

91/2 – «Прочие расходы»

91/3 – «НДС по прочим доходам»

91/9 – «Сальдо прочих доходов и расходов»

Записи по субсчетам, открытым к сч91 осуществляются накопительно с начала года. Финансовый результат по сч91 (синтетический счёт) определяется ежемесячно по средствам сопоставления оборотов по дебиту и оборотов по кредиту по сч91. Финансовый результат отражается по сч99 «Прибыли и убытки».

Д К

91/9 99 прибыль по прочим доходам

99 91/9 убыток по прочим доходам

В конце года открытые к счёту 91 аналитические счета закрываются внутренними проводками на сч91/9. Сальдо по аналитическим счетам, открытым к сч91 в конце года отсутствует. Состав операционных и внереализационных доходов определяется ПБУ 9/99 и 10/99. В соответствии с ними основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия активов предприятия, за исключением готовой продукции, товаров для перепродажи, работ и услуг, а также участие в других предприятиях.

Учёт доходов и расходов от продажи активов осуществляется по сч91, при этом при выбытии амортизируемых активов (основных средств и нематериальных активов) в бухучёте:

Д К

91/2 01 на сумму остаточной стоимости выбывающих объектов

основных средств.

02 01 списание амортизации по выбывающим объектам основных

средств

91/2 04 списание остаточной стоимости выбывающих

нематериальных активов

05 04 списание амортизации по выбывающим объектам

нематериальных активов

В случае выбытия не амортизируемого имущества предприятия по различным причинам их стоимость списывается в дебет 91/2 в корреспонденции с кредитом счетов учёта данного имущества.

Д К

91/2 10 списание стоимости выбывающих материалов

В случае вложения имущества предприятия в уставной капитал других предприятий учредители имеют право оценивать вносимое имущество по договорной стоимости. В зависимости от условий оценки вносимого имущества в бухучёте производится следующая запись:

Д К

91/2 58 на сумму дооценки вносимого в уставной капитал

имущества

58 91/1 на сумму уценки вносимого в уставный капитал имущества.

Доходы от участия в деятельности других предприятий можно учитывать двумя способами:

1. по фактическому поступлению доходов

2. по предварительному начислению доходов

В первом случае по мере поступления денежных средств доходы отражаются записью:

Д К

50(51,52,55) 91/1 поступление доходов от участия в деятельности

других предприятий.

При втором способ осуществляется начисление доходов:

Д К

76 91/1 начисление доходов от участия в деятельности других

предприятий

50 (51,52,55) 76 поступление доходов от участия в деятельности

других предприятий

Проценты, полученные за предоставление займов отражаются в том же порядке. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств списываются в дебет 91/2, как правило в корреспонденции с кредитом счетов учёта денежных средств. Отчисления в оценочные резервы, а именно по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги отражаются по Д91/2 и К14, 63, 59.

ПБУ 9/99 и 10/99.

К внереализационным доходам и расходам относятся:

1. штрафы, пении, неустойки за нарушение условий договоров

2. активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения.

3. прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном периоде (убытки прошлых лет, признанные в отчётном периоде)

4. суммы кредиторской и депонентской задолжности, по которой истёк срок исковой давности (3 года).

5. курсовые разницы, суммы дооценки и уценки активов

6. прочие внереализационные доходы и расходы

Поступления по уплате штрафов, пений и неустоек отражаются по дебиту счётов 50,51,52 и кредиту 91. уплаченные организацией штрафные санкции отражаются по дебету сч91 кредиту счетов учёта денежных средств (50,51,52). При этом сумма штрафных санкций, внесённых в бюджет относят на уменьшение прибыли по сч99. Суммы кредиторской и депонентской задолжности по истечению срока исковой давности списывают в дебет сч76 и кредит сч91. суммы дебиторской задолжности, по которой истёк срок исковой давности списывают с К76 на счета учета средств резервов по сомнительным долгам (сч63).

Если предприятие не создаёт резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолжность списывается в Д91.

Положительная курсовая разница, в зависимости от объекта учёта отражается следующим образом:

Д К

58 91 на сумму разницы по операциям с финансовыми

вложениями

50(52) 91 на сумму разницы по денежным средствам, находящимся в

валюте

71 91 на сумму разницы по операциям выдачи валюты в подотчёт

60 91 на сумму разницы по задолжности перед поставщиками и

подрядчиками

Отрицательные курсовые разницы отражают обратными записями, т.е. Д91 и кредит соответствующих счетов. Сумму дооценки активов списывают с К91 в дебет счетов учёта соответствующих активов. Сумму уценки активов предприятия списывают в Д91 с кредита счетов учёта соответствующих активов.

Прочие внереализационные расходы и потери списывают с дебита или кредита соответствующих счетов в момент их выявления.

Аналитический учёт по счёту 91 ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов, при этом учёт должен обеспечить выявление финансовых результатов по каждой операции.

7.5. Учёт прибыли и убытка.

Для учета финансового результата используют сч99. Хозяйственные операции по сч99 отражаются накопительно, т.е. нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением оборотов по дебету и оборотов по кредиту по сч99 определяется финансовый результат за отчётный период. Если оборот К превышает оборот Д, то имеем прибыль, если оборот Д больше оборота К – то убыток. При этом на конечный финансовый результат влияет финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг; финансовый результат от реализации активов предприятия; финансовый результат от операционных расходов и доходов; финансовый результат от внереализационных доходов и расходов и чрезвычайные доходы и расходы.

По сч99 начисляют налог на прибыль в корреспонденции со сч68. По окончанию отчётного периода (года) сч99 закрывается на сч84. Финансовый результат – прибыль отражается по Д 99 и К 84, убыток – Д 84 и К99. сальдо на конец отчётного года сч99 не имеет.

7.6. Учёт чрезвычайных расходов и доходов.

ПБУ 9/99. в соответствии с ним к чрезвычайным доходам и расходам относятся поступления и расходы как последствие чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, аварии и т.д.). При этом к доходам относят стоимость возмещения, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению активов. При этом поступления чрезвычайных доходов отражаются по К 99 в корреспонденции с дебетом счетов учёта соответствующих активов. Потери, связанные с чрезвычайными обстоятельствами списывают с Д 99 в кредит счетов учёта материальных ценностей. При этом амортизируемое имущество (т.е. основные средства, нематериальные активы, вложения в материальные ценности, учитываемые по сч03) отражают по Д99 по остаточной стоимости. Прочие активы учитывают по балансовой стоимости. Отчёт о прибыли и убытках (форма №2) отражает следующее:

1. выручку от реализации продукции, работ, услуг, без учёта косвенных налогов

2. себестоимость реализованной продукции, работ, услуг. При этом могут быть отдельно указаны коммерческие и управленческие расходы, если это предусмотрено учётной политикой.

В разделе 2 отражаются операционные доходы и расходы, а именно сумма процентов по ценным бумагам и от участия в деятельности других предприятий, а также расходы, связанные с получением операционных доходов.

В разделе 3 отражаются внереализационные доходы и расходы, при этом к внереализационным расходам относятся налоги, относимые на финансовый результат.

В разделе 4 отражается информация о чрезвычайных доходах и расходах организации. Так же в форме №2 отражается прибыль до налогообложения, как результат прибыли или убытка от продажи внереализационных и операционных доходов и расходов. В данной форме также отражается налог на прибыль за текущий период и чистая прибыль, как разница между прибылью до налогообложения и начисленным налогом в бюджет. Сальдо сч91 не имеет.

Д 91 К

10, 41, 58 стоимость реализованных активов предприятия (за исключением амортизируемых) 01, 04 остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества 68 начисление косвенных налогов в бюджет 76, 41, 70, 69, 60, 10 затраты, связанные с реализацией активов предприятия 60, 76, 50, 52, 58 отрицательная курсовая разница 68 начисление налогов, относимых на финансовый результат 99 финансовый результат по прочим поступлениям (прибыль)

Цена реализации активов предприятия, с учетом косвенных налогов 62 (76) Начисление доходов от участия в деятельности других предприятий 76 Положительная курсовая разница 60, 76, 50, 52, 58 Проценты по ценным бумагам, по предоставленным займам и кредитам 58, 76, 73 Финансовый результат по прочим поступлениям (убыток) 99

Д 99 К

S – убыток на 01.04 90 убыток по обычным видам деятельности 91 финансовый результат от прочих поступлений (убыток) 68/4 начисление налога на прибыль 58,50,41,10,29,23,20,08,04,01 списание чрезвычайных расходов	S – прибыль на 01.02 Прибыль по обычным видам деятельности 90 Финансовый результат от прочих поступлений (прибыль) 91 Поступления чрезвычайных доходов 41,08,58,50...
84 отражение прибыли по окончании отчётного года	Отражение убытка по окончании отчётного года 84

По сч99 отражается оказание материальной помощи по чрезвычайным обстоятельствам Д99 и К70.

Сальдо по сч99 либо дебетовое, либо кредитовое. В конце года сч99 закрывается и остатков не имеет.

Для учёта доходов будущих периодов используют сч98. к доходам будущих периодов относящиеся доходы, полученные в отчётный период, но относящиеся к будущим периодам. По кредиту 98 учитывают относящиеся к будущим периодам доходы, а именно предстоящие поступления задолжности., доходы, возникающие в следствии превышения взыскиваемых с виновных лиц недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету 98 отражается списание доходов будущих периодов на счета учёта имущества, расчётов или на сч91.

К сч98 открываются следующие субсчета:

98/1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов»

98/2 «Безвозмездные поступления»

98/3 «Предстоящие поступления задолжностей по недостачам,

выявленным за прошлые годы»

98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и

балансовой стоимостью по недостаче ценностей»

На 98/1 отражаются доходы, относящиеся к будущим периодам: арендная и квартальная плата, плата за коммунальные услуги, плата за услуги связи. Полученные или начисленные доходы отражают по К98 в корреспонденции со счетами учёта денежных средств или учёта расчётов.

Д К

76 98 начислены доходы за аренду, коммунальные услуги

51(50) 76 поступление оплаты аренды, коммунальных услуг

Или

51(50) 98 поступление оплаты аренды, коммунальных услуг

По дебету сч98 отражается начисление доходов отчётного периода в корреспонденции со сч91

Д К

98 91 отражение доходов будущих периодов на доходы отчётного

периода

По кредиту 98/2 отражается стоимость безвозмездно полученных активов предприятия в корреспонденции с дебетом счетов учёта полученных активов. Оценка безвозмездно полученных активов осуществляется по рыночной стоимости.

Д К

07 98/2 оприходование

08 98/2 безвозмездно

10 98/2 полученных

41 98/2 активов

С дебета сч98 стоимость безвозмездно полученных активов списывается в кредит сч91, списывается по мере отпуска в производство сырья, либо реализации сырья, товаров, ценных бумаг. И на сумму начисленной амортизации при безвозмездном поступлении объектов основных средств и нематериальных активов

Д К

10 98/2 10 т.р.

20 10 10 т.р. списание в производство безвозмездно

полученных материалов

98 91 10 т.р. отражение доходов будущих периодов на

доходы отчётного периода

91 10 10 т.р. списание реализованных безвозмездно

полученных материалов

Если получают безвозмездно амортизируемые активы, то при начислении амортизации:

Д К

25 02 3 т.р. начисление амортизации по безвозмездно

полученным объектам основных средств

98 91 3 т.р. отражение доходов будущих периодов в доходы

отчётного периода

25 05 2 т.р. начисление амортизации по безвозмездно

полученным нематериальным активам

98 91 2 т.р. отражение доходов будущих периодов в доходы

отчётного периода

Субсчёт 98/3 на сумму выявленной недостачи производится запись:

Д К

94 98/3 40 т.р.

73 94 40 т.р. начёт недостачи на виновное лицо

70 73 3 т.р. удержание недостачи из зарплаты

98 91 3 т.р. отражение доходов будущих периодов на

доходы отчётного периода

50 73 5 т.р. погашение недостачи в кассу

98 91 5 т.р. погашение недостачи в кассу

По мере погашения недостачи виновным лицом сч98 закрывается на сч91.

Субсчёт 98/4 отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостающим ценностям.

Д К

94 01 150 т.р. списание остаточной стоимости недостающего

объекта

73 94 150 т.р. начёт на виновное лицо

02 01 50 т.р. списание амортизации по выбывающему

объекту

73 98/4 20 т.р. дооценка до рыночной стоимости

недостающего объекта основных средств

Списание доходов будущих периодов в доходы отчётного периода по мере погашения дооценки виновным лицом:

Д К

70 73 20 т.р. удержание недостачи из зарплаты виновного

лица

51 73 130 т.р. погашение задолжности недостачи на

расчётный счёт

70 73 5 т.р. удержание недостачи из зарплаты

98 91 5 т.р.

7.7. Учёт расходов будущих периодов.

РБП – это те, которые произведены в данном отчётном периоде, то относятся к будущим отчётным периодам. К таким расходам относятся расходы на освоение производства, на ремонт основных средств, расходы на рекламу, на приобретение лицензий, услуг связи и прочих аналогичных расходов. Учёт РБП осуществляется по Д97 в корреспонденции с кредитом счетов учёта соответствующих материальных и расчётных отношений (сч10,41,70,76,60).

Ежемесячно, или в другие сроки, определяемые учётной политикой предприятия, учтённые на дебете 97 расходы списываются в дебет 20,23,25,26,29 и 44.

Из общего состава РБП отдельной калькуляционной статьёй по сч20 отражают расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы как правило списываются на собирательно - распределительные счета 25 и 26. расходы на рекламу, относящиеся к РБП списывают с кредита 97 в дебет счетов учёта затрат на производство или сч44 «Расходы на продажу». Расходы по ремонту основных средств списывают ежемесячно, либо пропорционально объёму производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам, либо равномерно по месяцам.

Д К ∑

97 76 240 отражение затрат на рекламу

44 97 24 списание затрат на рекламу

26 97 24 списание затрат на рекламу

97 60 200 освоение производства, производимое подрядным

способом

19 60 36 НДС по услугам, связанным с освоением

производства

20 97 200 списание затрат по освоению производства

97 10 100 списание материалов, использованных на ремонт

97 70 200 начисление зарплаты за ремонт

97 69 50 начислены налоги, связанные с ФОТ по зарплате за

ремонт

97 02 150 начисление амортизация по основным средствам,

использованным на ремонт

∑ 500 т.р.

Д К

25(26) 97 200 списание затрат на ремонт в общепроизводственные

25 97 220 или общехозяйственные расходы

25 97 80

∑ 500 т.р.

Дата добавления: 2014-01-20