Назначение и строение бухгалтерского баланса

Средства организации участвуют в производстве непрерывно. Для руководства организацией нужно знать, какими средствами она располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Термин баланс происходит от лат. bis — дважды и lanx — чаша весов, буквально означает «двучашие» как символ равновесия.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей: левая — актив — отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая — пассив — показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется валютой баланса.

Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки имущества организации по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

Баланс составляется на определенную дату, как правило, на начало квартала, что обусловлено требованиями, предъявляемыми к отчетности, и показывает состояние средств и их источников на данный момент. Они постоянно изменяются, находятся в движении, которое отражается на счетах с помощью двойной записи. Балансовое обобщение имеет двойственный характер отражения объектов и синтетическое обобщение информации. Двойственный характер его заключается в том, что объекты отражаются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в зависимости от вида баланса. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.

Все имущество (средства) в активе баланса и источники его образования в пассиве баланса представлены в сгруппированном виде. Основным элементом бухгалтерского баланса является статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы, исходя из их экономического содержания.

Если статьи актива показывают, как размещено имущество организации (во что конкретно оно вложено), то статьи пассива баланса дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных источников, а какая — за счет заемных (привлеченных) источников организации.

Проанализировав ситуации, можно сделать определенный вывод по каждой из них.

Ситуация 1. Все имущество организации сформировано за счет собственных источников.

Показатели	Ситуация
Имущество организации (актив баланса)	100 000	100 000	100 000	100 000	100 000
Источники формирования имущества (пассив баланса)	100 000	100 000	100 000	100 000	100 000
- собственные	100 000	-	50 000	40 000	60 000
- заемные	-	100 000	50 000	60 000	40 000

Ситуация 2. Все имущество организации сформировано за счет заемных привлеченных) источников.

Ситуация 3. Имущество организации сформировано на 50% за счет собственных источников, на 50 — за счет привлеченных.

Ситуация 4. Имущество организации сформировано на 40% за счет собственных источников и на 60 — за счет привлеченных.

Ситуация 5. Имущество организации сформировано на 60% за счет собственных источников и на 40 — за счет привлеченных.

Под структурой баланса понимают удельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам и источникам образования и валюты баланса. По структуре актива баланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов организации в общей сумме всех средств, которыми она располагает на дату составления баланса. Например, валюта баланса 2 000 000 руб., основные средства 300 000 руб., следовательно, вложения в основные средства организации равны 15%. Структура пассива баланса отражает в процентах соотношение отдельных источников в формировании имущества организации. Например, уставный капитал 1 200 000 руб., валюта баланса 2 000 000, следовательно, собственный источник — уставный капитал — составляет 60%. Структура балансов организаций разных организационно-правовых форм и видов деятельности различна, что обусловлено производственной деятельностью, размером организации и т. д. Баланс имеет большое значение для руководства организации. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой.

Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации и ее финансовое положение. По данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др., а также выявляются недостатки в работе и финансовом положении и их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса позволяют контролировать правильность использования средств целевого назначения. Особое значение баланс приобретает в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового положения организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном положении организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов. Бухгалтерский баланс, как и всю бухгалтерскую отчетность, составляют на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами. Это гарантирует достоверность, точность, юридическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе и бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим примерную схему бухгалтерского баланса организации.

Данные для составления баланса, руб.

Основные средства — 250 000

Нематериальные активы — 80 000

Уставный капитал — 300 000

Добавочный капитал — 5500

Производственные запасы —10 000

Резервный капитал — 6000

Товары—18 000

Нераспределенная прибыль — 40 000

Расчетные счета — 12 000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 8000

Расчеты по налогам и сборам—1500

Расчеты с персоналом по оплате труда — 10 000

Касса —1000

2. Содержание балансовых статей, виды балансов

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов. Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйственного субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Внеоборотные активы Основные средства Нематериальные активы     Итого	250 000 80 000     330 000	Источники собственных средств Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Итого	300 000 5 500 6 000 40 000 351 500
Оборотные активы Производственные запасы Товары Касса Расчетные счета   Итого	10 000 18 000 1 000 12 000   41 000	Источники заемных средств Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты по налогам и сборам Итого	8 000   10 000   1 500 19 500
Баланс	371 000	Баланс	371 000

Оборотный баланс, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного баланса.

Балансы также классифицируются по следующим признакам:

I. По времени составления различают балансы:

1) вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при его создании, а в пассиве — источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у организации имущества в течение времени деятельности организации;

2) текущие — составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и годовые;

3) заключительный баланс — отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период — составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов);

4) ликвидационный — составляется для характеристики имущественного состояния на дату прекращения ее деятельности как юридического лица;

5) предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой такого баланса служат практические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода;

6) соединительные — при слиянии двух или более подразделений;

7) разъединительные— при изменении структуры подчиненности в условиях приватизации;

8) консолидированные — объединенные балансы материнской и дочерних компаний.

II. По объему информации балансы бывают:

1) единичные, отражающие деятельность только одной организации и составляемые по данным текущего бухгалтерского учета;

2) сводные, получаемые путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.

III. По способу очистки различают:

1) баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и т. д.;

2) баланс-нетто. Представляет собой очищенный от регулирующих статей баланса: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».

В современных условиях значение баланса-нетто возросло, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации.

IV. По характеру деятельности:

1) по основной деятельности, т. е. уставной деятельности организации: для промышленных организаций это — промышленность; Для торговых — торговля;

2) балансы не по основной деятельности. Все прочие виды деятельности являются не основными.

V. По форме собственности существуют балансы организаций (предприятий):

— государственных;

— муниципальных;

— кооперативных;

— частных;

— совместных;

— общественных.

Раздел 3. Двойная запись и План счетов бухгалтерского учета

Дата добавления: 2014-01-20