Способы обеспечения исполнения налогового обязательства,

уплаты пеней

(СЛАЙД 30) Способы обеспечения исполнения налогового обя­зательства представляют собой правовые средства, стимулирующие добросовестную уплату налогопла­тельщиком налоговых платежей либо позволяющие налоговому органу осуществить принудительное взы­скание налога.

(СЛАЙД 31) Отличительной чертой данного обеспечения исполнения является то, что оно осуществляется только установ­ленными законом способами.

(СЛАЙД 32) Пункт 1 ст. 49 НК устанавливает исчерпывающий перечень способов обеспечения исполнения налогово­го обязательства:

1. залог имущества;

2. поручительство;

3. пени;

4. приостановление операций по счетам в банке;

5. арест имущества.

1. (СЛАЙД 33) Договор о залоге имущества в соответствии с п. 2 ст. 50 НК заключается между залогодателем - пла­тельщиком (иным обязанным лицом) и налоговым ор­ганом по месту постановки на учет плательщика (ино­го обязанного лица). При этом залогодатель не вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им без согласия за­логодержателя (п, 3 ст. 50 НК).

2. (СЛАЙД 34) Договор поручительства заключается между пору­чителем и налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) и включает в себя обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство плательщика, если последний не уплатит в установленный срок причи­тающиеся суммы налогов, сборов (пошлин), пеней (п. 1 ст. 51 НК). В отличие от договора поручительства в гражданских правоотношениях поручительство в сфере налоговых отношений не может быть частичным, т.е. лицо отвечает за исполнение обязательства полностью. В случае неисполнения или ненадлежаще­го исполнения поручителем своих обязанностей нало­говый орган вправе взыскать причитающиеся суммы налога, пени с поручителя или плательщика (иного обязанного лица).

3. (СЛАЙД 35) Универсальным способом обеспечения исполнения налогового обязательства является пеня, так как при­меняется вне зависимости от использования других способов обеспечения, а также независимо от вины налогоплательщика.

Пеня в налоговом праве выполняет две функции - стимулирующую и компенсационную.

(СЛАЙД 36) Стимулирую­щая функция пени проявляется на всех стадиях испол­нения налогового обязательства - как до нарушения обязанности уплаты налоговых платежей, так и после. Компенсационная функция пени проявляется в недопущении различного рода отрицательных последствий в связи с несвоевре­менным исполнением налогоплательщиками своих на­логовых обязанностей посредством установления государством для нарушителей дополнительного платежа с целью ком­пенсации причиненного обществу ущерба по выше­указанным причинам.

(СЛАЙД 37) В соответствии с п. 1 ст. 52 НК пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязан­ное лицо) должен уплатить в случае исполнения нало­гового обязательства в более поздние сроки по сравне­нию с установленными налоговым законодательством.

Пеня может применяться одновременно с любым из других способов обеспечения.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в тече­ние всего срока исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за установленным нало­говым законодательством днем уплаты налога. Пени за каждый день просрочки устанавливаются в процентах от неуплаченных сумм налога.

4.(СЛАЙД 38) В отличие от залога и поручительства приостанов­ление операций по счетам в банке более широко при­меняется в качестве способа обеспечения исполнения налоговых обязательств. Прежде всего, это мера оперативного воздействия, которая означает прекращение банком расходных операций налогоплательщика.

(СЛАЙД 39) Законодательством четко определены случаи, когда налоговые или таможенные органы применяют дан­ный способ обеспечения налогового обязательства, а именно:

o неисполнение плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязатель­ства, неуплата пеней;

· непредставление плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые или таможенные органы на лотовых либо таможенных деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам);

· непредставление плательщиком (иным обязан­ным лицом) в налоговые органы документов бухгал­терского учета, специальных разрешений (лицен­зий), иных документов (сведений) для проведения налоговой проверки (п. 2 ст. 53 НК).

(СЛАЙД 40) 5.В соответствии с п. 1 ст. 54 НК арестом имущест­ва признается действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика (иного обязанного лица) в отношении иму­щества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

(СЛАЙД 41) Арест имущества плательщика (иного обязанного лица) заключается в проведении описи имущества и обладании запрета распоряжаться этим имуществом либо изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику (иному обязанному лицу), его представителю или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описан­ного имущества.

(СЛАЙД 42) Основное назначение ареста имущества состоит в установлении препятствий к его возможному отчуждению или сокрытию. Основанием для ареста имуще­ства в соответствии с п. 2 ст. 54 НК является неисполнение плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней.

Арест налагается только на то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, за исключением имуще­ства, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

Порядок наложения ареста определяется п. 5-12 ст. 54 НК.

И так, мы выяснили, что залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, арест имущества плательщика либо иного обязанного лица, - все это способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, основанием для применения которых являются неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком самих налоговых обязательств.

(СЛАЙД 43)

Дата добавления: 2014-01-20