Регулирующие счета и их взаимосвязь с основными счетами

Классификация счетов бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета составляют основу информационной системы, необходимой для управления финансово-производственной деятельностью организации.

Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается данная цель путем классификации счетов. Однако, классификация сводится не к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, а состоит в составлении системы счетов, которая основана на исследовании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность организаций, анализе потребностей в информации для их отражения и выявлении возможностей получения этой информации. Классификация счетов представляет собой совокупность правил распределения счетов бухгалтерского учета на группы и подгруппы в соответствии с установленными признаками сходства или различия. Научно-обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета обеспечивает понимание содержания счетов, их свойств и особенностей, правильное применение их в практической работе.

Наиболее существенными признаками классификации счетов является:

- экономическое содержание счетов в соответствии:

а) с процессами воспроизводства совокупного общественного продукта;

б) однородностью экономического содержания объектов бухгалтерского учета;

- назначение и структура счетов.

Классификация счетов по назначению и структуре дает ответ на вопросы: для чего нужны те или иные счета; каково их строение (структура), что отражать по дебету счета, что – по кредиту, как считать оборот, как обрабатывать счет, когда и куда списывать суммы с определенных счетов. Таким образом, классификация счетов по назначению и структуре преследует цель выяснить особенности счетов и установить счета с одинаковым назначением и строением (структурой).

В соответствии с перечисленными требованиями счета в этой классификации подразделяют на два блока (рис. 19).

1. Счета имущества и их источников;

2. Счета финансовых и хозяйственных процессов и их результатов.

В свою очередь счета каждого блока объединяются в отдельные группы и подгруппы. Так, счета первого блока подразделяются на две группы: основные и регулирующие.

Основные счета применяются для формирования информации и осуществления контроля за материальной обеспеченностью организации и состоянием обязательств. Все счета данной группы при наличии остатка представлены в балансе. К ним относятся счета, учитывающие имущество и источники его образования. Поскольку по порядку отражения начального сальдо, разноске сумм хозяйственных операций и определения конечного сальдо счета различаются, поэтому внутри они объединены в следующие группы: материально-вещественные или инвентарные счета; нематериальные счета; денежные счета; капитализированные счета; расчетные счета.

На материально-вещественных счетах учитывается материальные ценности, к ним относят счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 58 «Финансовые вложения».

На нематериальном счете 04 «Нематериальные активы» учитывается имущество, не имеющее материальную основу..

Денежные счета предназначены для учета денежных средств в наличной и безналичной форме, такие как: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Фондовые (капитализированные) счета или счета для учета капитала предназначены для учета источников собственных средств, к которым относят счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы будущих периодов». К фондовым (капитализированным промежуточным) можно отнести и счет 99 «Прибыли и убытки», в том случае, когда он имеет кредитовое сальдо (прибыль). Расчетные счета, к которым относятся счета 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по материальным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», предназначены для отражения состояния и изменения задолженностей, которая в свою очередь может быть дебиторской (когда должны нам) и кредиторской (когда должны мы). При этом, в зависимости от вида задолженности счета расчетов по структуре могут быть активными, пассивными, активно-пассивными и пассивно-активными.

Активные счета этой группы отражают состояние и изменения дебиторской задолженности, а также состояние и изменения кредиторской задолженности.

Пассивные счета этой группы отражают состояние и изменения кредиторской задолженности, а также состояние и изменения дебиторской задолженности.

Активно-пассивныесчета – это когда счет на начало отчетного периода отражает состояние дебиторской задолженности, на конец отчетного периода эти счета могут иметь или дебетовое или кредитовое сальдо в зависимости от сумм оборотов, показывающих увеличение и уменьшение дебиторской задолженности. Например, на начало периода по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» имела место дебиторская задолженность в сумме 1500 руб. Подотчетным лицом был представлен утвержденный руководителем авансовый отчет в сумме 1 700 руб. В результате на счете «Расчеты с подотчетными лицами» получается кредиторская задолженность в сумме 200 руб.

Пассивно-активные счета – это когда счет на начало отчетного периода отражает состояние кредиторской задолженности, на конец отчетного периода может иметь или дебетовое сальдо или кредитовое в зависимости от состояния сумм оборотов по дебету и кредиту, показывающих соответственно уменьшение и увеличение кредиторской задолженности. Например, на начало периода по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» имела место кредиторская задолженность в сумме – 5 000 руб. Кредиторская задолженность увеличилась в течение отчетного периода в результате поступления материалов на сумму 16 000 руб., с другой стороны, в результате предоплаты за поступившие материалы в сумме 25 000 руб., состояние задолженности изменилось. Она стала дебиторской в сумме 4 000 рублей.

Регулирующие счета предназначены для корректировки, уточнения оценки отдельных видов имущества и источников. Эти счета самостоятельного значения не имеют, а лишь изменяют или дополняют суммы в других счетах. Они применяются в учете параллельно с основным счетом и подразделяются на контрарные и дополняющие.

Контрарные счета уточняют и регулирую оценку некоторых видов имущества. Внутри контрарные счета делятся на контрактивные, контрпассивные и контрарно-дополнительные.

Контрактивные счета уточняют оценку некоторых видов имущества и к ним относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части выданных авансов).

Рассмотрим взаимосвязь контрактивного счета 02 «Амортизация основных средств» с его основным счетом 01 «Основные средства». Допустим, по счету 01 «Основные средства» отражена первоначальная стоимость нового компьютера 30 000 руб. По истечении месяца была начислена амортизация в сумме 700 рублей. Записи на счетах будут представлены следующим образом:

Д 01 «Основные средства» К		Д 02 «Амортизация основных средств» К
30 000 (первоначальная стоимость)				(сумма начисленной амортизации)

С помощью суммы начисленной амортизации корректируется оценка основных средств, т.е. определяется их остаточная стоимость. В нашем примере она равна 29 300 руб. (30 000 - 700). Следовательно, остаточная стоимость основных средств, как дополнительный показатель определяется с помощью контрактивного счета 02 «Амортизация основных средств». При этом, дополнительный показатель, характеризующий реальную оценку конкретного вида имущества, исчисляется как разница между суммой начального остатка основного активного счета и суммой остатка контрактивного счета. Полученный результат (29 300 руб.) при составлении баланса будет записан по счету 01 «Основные средства», тем самым, подтверждая принцип реальности оценки имущества.

Контрпассивные счета регулируют стоимость объектов учета на основных счетах, и они являются активными. К контрпассивным счетам относятся: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части авансов полученных), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части прибыли или убытка по договору простого товарищества или в рамках группы взаимосвязанных организаций), 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 81 «Собственные акции (доли)», 75 «Расчеты с учредителями».

Рассмотрим пример использования контрпассивного счета. Допустим, что акционерное общество выкупило у акционера принадлежащие ему акции и аннулировало их на сумму 10 000 руб.

Схема отражения операции по выкупу и аннулированию собственных акций акционерного общества будет следующей:

Д 81 «Собственные акции (доли)» К		Д 80 «Уставный капитал» К
1) выкуп акции - 10 000	2) аннулирование выкупленных акций – 10 000		2) уменьшение уставного капитала – 10 000	Сальдо - 100

Контрарно-дополнительные счета регулируют стоимость объектов учета оценку основного счета, и к ним относят счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», использование которого связано с выбором оценки материалов в зависимости от реальных условий сальдо отклонений по счету 16 может быть и дебетовым и кредитовым. В бухгалтерском балансе сведения об остатках по счету 16 отдельно не выделяются, а присоединяются к той же строке, где отражается стоимость приобретенных материально-производственных запасов, по стоимости которых произошли отклонения.

Дополняющие – это счета, которые регулируют оценку объекта в сторону увеличения и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный к нему счет тоже будет активным и наоборот. Например, счет 80 «Уставный капитал», на котором отражается размер уставного капитала, является пассивным. При этом, уставный капитал вместе с добавочным составляют собственный капитал организации. Таким образом, счет 83 «Добавочный капитал» увеличивает оценку объекта основного пассивного счета 80 «Уставный капитал». Следовательно, он является регулирующим дополняющим пассивным счетом.

Номер и наименование регулирующего счета	Взаимосвязь по отношению к основному счету	Номер и наименование основного счета
02 «Амортизация основных средств»	конрактивный	01 «Основные средства» (активный)
05 «Амортизация нематериальных активов»	контрактивный	04 «Нематериальные активы» (активный)
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»	конрактивный	10 «Материалы» (активный)
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (при кредитовом сальдо)	Конрарно-дополнительный	10 «Материалы» (активный)
42 «Торговая наценка»	конрактивный	41-2 «Товары в розничной торговле»
59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»	конрактивный	58 «Финансовые вложения» (активный)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов	контрактивный	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части авансов	контрактивный	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
63 «Резервы по сомнительным долгам»	конрактивный	(62,71,76) Счета по учету сомнительной дебиторской задолженности
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части прибыли по договору простого товарищества; - в части убытка по договору простого товарищества	контрпассивный   контрактивный	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
81 «Собственные акции (доли)»	контрпассивный	80 «Уставный капитал» (пассивный)
83 «Добавочный капитал»	дополняющий	80 «Уставный капитал» (пассивный)

Операционные счета – это счета, связанные с учетом хозяйственных процессов, т.е. на них отражаются и обобщаются данные хозяйственных операций, раскрывающие содержание процессов заготовления, производства и продажи. Внутри этой группы они объединены с учетом особенностей построения счета в следующие подгруппы: распределительные, накопительные, калькуляционные; сопоставляющие и счета-экраны.

Распределительные счета служат для обобщения и контроля отдель­ных видов издержек организации и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности и носителям затрат. Эти счета подразделяются на собирательно-распределительные, распределительные по периодам (бюд­жетно-распределительные) и контрольно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета предназначены для отражения (сбора) расходов, которые нельзя отнести непосредственно (прямо) на конкретный вид продукции. Например, если в цехе выпускается три вида продукции, то возникает вопрос в какой из трех видов включать сумму по оплате счета за электроэнергию, за отопление, освещение и другие. аналогичные суммы. Поэтому такие расходы группируются на специальных счетах и затем по определенным правилам распределяются между видами продукции, т.е. включается в затраты по производству продукции не прямо, а косвенно. К таким счетам относятся: счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу» (кроме торговых организаций).

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию); оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату; другие расходы, связанные с продажей продукции.

При этом, на счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются затраты по обслуживанию основного производства, к которым относятся расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования: стоимость двигательной энергии, смазочных, обтирочных материалов, амортизация основных средств производственного назначения, оплата труда рабочих, обслуживающих оборудование, и управленческого персонала подразделений, начисления с этой оплаты единого социального налога (ЕСН), расходы на отопление, освещение и содержание помещений, непроизводительные потери.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются административно-управленческие расходы - оплата труда административно-управленческого персонала и начисления ЕСН, командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы, амортизация основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, непроизводительные расходы – суммы потерь от простоев по внешним причинам, суммы недостач и порчи материальных ценностей.

При этом, наиболее распространенными базами распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов между видами продукции (работами, услугами) являются основная зарплата производственных рабочих и прямые затраты. Для списания этих расходов составляются специальные расчеты их распределения. Рассмотрим порядок распределения на примере общехозяйственных расходов. Допустим за отчетный период (месяц) сумма по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» составила 90 859 руб. Организация выпускает три вида изделий, за изготовление изделия А начислено основным рабочим 50 000 руб., за изделие Б - 62 500, за изделие В - 1 500 руб. Порядок определения сумм общехозяйственных расходов, приходящихся на каждый вид продукции, представлен в таблице 2.

Таблица 2

Распределение общехозяйственных расходов

Виды продукции	База распределения основная заработная плата рабочих	Процент общехозяйственных расходов	Сумма общехозяйственных расходов
А	50 000	79,7 % (90 859 Х 100: 114 000)	39 850 (50 000 х 79,7:100)
Б	62 500	49 813 (62 500 Х 79,7: 100)
В	1 500	1 196 (1 500 Х 79,7: 100)
ИТОГО	114 000		90 859

Распределительные по периодам (бюджетно-распределительные) счета обеспечивают обоснованное распределение расходов между отчетными периодами. Это означает, что расходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы относятся.

В группу распределительных по периодам (бюджетно-распределительных) счетов входит активный счет 97 «Расходы будущих периодов», на котором аккумулируются расходы для последующего распределения по периодам, и пассивный счет 96 «Резерв предстоящих расходов», на котором образуются резервы для осуществления расходов в будущем. Эти счета используются для равномерного списания затрат в себестоимость продукции по отчетным периодам.

При этом, по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» отражаются затраты единовременного характера, произведенные хозяйствующим субъектом в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, к которым относят:

- расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Эти расходы начинают списывать со сле­дующего месяца после того, как исследования завершены: а) при наличии результата списывают в течение трех лет; б) при отсутствии результата списывают на расходы только 70 процентов их стоимости и также в течение трех лет;

- взносы по обязательному и добровольному стра­хованию. Поскольку условия страхования предусматривают 100-про­центную предоплату страховых взносов, и если договор заключен на срок более одного отчетного периода, то взносы списывают на расходы равномерно в течение срока, определенного договором на страхование;

- стоимость лицензий и некоторых компьютерных программ1. Срокиих списания определяют исхо­дя из срока действия лицензии и условий договоров на приобретение компьютерных программ.

Что касается компьютерных программ, то с одной стороны, их используют в течение длительного времени, а с другой стороны, договоры на приобретение программных продуктов не­редко предусматривают бессрочное пользование программой, то есть сроков никаких не устанавливают. Если в договоре не указан срок действия, то программы, информационные базы списывают на расходы сразу по­сле приобретения. Если же срок есть, то затраты по договору будут равномерно уменьшать облагаемые доходы в течение этого срока.

По кредиту этого счета равными долями ежемесячно списываются суммы этих расходов на счетах производственных затрат, начиная со времени к которому они относятся.

Таким образом, использование счета 97 «Расходы будущих периодов» позволяет включать единовременные расходы в себестоимость продукции, работ, услуг в доле, относящейся к отчетному периоду.

Второй счет этой группы счет 96 «Резерв предстоящих расходов» также необходим для регулирования себестоимости продукции (работ, услуг), но в этом случае предстоящие расходы планируются и под них заранее создают резервы. Так, например, организацией запланировано проведение в сентябре месяце ремонта станка. По предварительным расчетам на этот ремонт необходимо 160 000 руб. С января месяца организация начнет создавать резерв, т.е. ежемесячно включать в себестоимость продукции 20 000 руб. (1/8 от запланированной суммы). Учет создания резерва ведется на пассивном счете 96 «Резерв предстоящих расходов», который имеет следующую структуру:

Дебет счет 96 «Резерв предстоящих расходов» Кредит
	Сальдо –сумма неиспользованного резерва на начало отчетного периода
Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие уменьшение (целевого) резерва, в связи с его использованием на покрытие осуществленных расходов, по которым был образован резерв	Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие увеличение резервов на предстоящие расходы
Оборот – итог суммы фактического использования резервов в отчетном периоде или сумма фактических расходов и платежей в отчетном периоде, на которые ранее был образован резерв	Оборот – итог суммы созданного согласно учетной политике резерва по предстоящим расходам и платежам в отчетном периоде
	Сальдо –сумма неиспользованного резерва на конец отчетного периода

Этот счет содержит сведения о наличии и движении средств, зарезервированных в соответствии с действующими нормативными документами в целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) следующих расходов:

- производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

- предстоящей оплаты отпусков рабочих, включая начисления ЕСН;

- предстоящих расходов по ремонту основных средств.

Формирование резервов на указанные цели осуществляется ежемесячно по установленному проценту от соответствующей базы.

Например, в Приказе об учетной политике организации установлен плановый процент отчислений в резерв на оплату отпусков в размере 8 % от фактически начисленной суммы оплаты труда. Ежемесячный расчет производится в следующем порядке:

1. Фактически начисленная зарплата - 200 000

2. Начисления ЕСН от начисленной оплаты труда - 75 000

3. Выплаты пособий по временной нетрудоспособности - 5 000

4. Расчет суммы резерва на оплату отпусков рабочих:

(200 000 + 75 000 + 5 000) х 8 % = 22 400

Д сч.96 «Резерв предстоящих расходов» К		Д сч. 20 «Основное производство» К
	С-до на 01.12. 400 000
	1) 22 400	январь	1) 22 400
	2) 22 400	февраль	2) 22 400
	и т.д. ежемесячно
Об. ---------	Об. 44 800
	С-до на 01.01 355 200

Использование суммы начисленного резерва будет отражаться по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» при начислении оплаты за отпуск рабочим.

Накопительно-расчетные счета используются при выполнении работ долгосрочного характера и применяются строительными, научными и проектными институтами и к ним относят активный счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для накопления информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах строительных, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и имеет следующую структуру:

Дебет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» Кредит
Сальдо – сумма принятых заказчиком законченных этапов работ до завершения работ в целом по объекту строительства, заказу выполненных работ на начало периода	По окончании строительства объекта:
Сумма договорной стоимости сдаваемых заказчику законченных этапов строительных, научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ	Сумма списания всей договорной стоимости принятых заказчиком строительных, научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ
Оборот – сумма хозяйственных операций по сдаче заказчику этапов работ, научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ	Оборот - итоговая сумма хозяйственных операций по принятии заказчиком объекта строительства, научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ
Сальдо в течение строительства, выполнения заказа- сумма принятых заказчиком законченных этапов работ до завершения работ в целом по объекту строительства, заказу выполненных работ на конец периода Сальдо по окончании периода строительства, выполнения заказа - НЕТ

Калькуляционные счета предназначены для сбора затрат. Калькуляционные счета делят на собирательно-калькуляционные и распределительно-калькуляционные.

К собирательно-калькуляционным счетам относят счет 20 «Основное производство»; счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; счет 44 «Расходы на продажу», используемый торговыми организациями для отражения торговых издержек, которые включают в себя расходы на оплату труда персонала торговых организаций; аренду; содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; хранение и переработку товаров; рекламу; представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Рассмотрим структуру собирательно- калькуляционных счетов:

а) счет 20 «Основное производство» предназначен для определения себестоимости по каждому виду продукции, работ и услуг.

Д ебет счет 20 «Основное производство» Кредит
Сальдо на начало периода – сумма фактических затрат прошлых периодов в незаконченной производством продукции (незавершенное производство - НП)
Суммы прямых расходов, отражаемые в течение отчетного периода: - материалы; - заработная плата; - отчисления по единому социальному налогу.   Суммы косвенных затрат - общепроизводственных и общехозяйственных расходов, присоединяемых в конце отчетного периода	Сумма списания фактической себестоимости (Сф) законченных производством продукции, работ, услуг, которая определяется расчетным путем:   Сф = НП на начало + Затраты – НП на конец – Отходы
Оборот -общая сумма прямых и косвенных расходов в отчетном периоде	Оборот -стоимость готовой продукции, работ, услуг
Сальдо на конец периода – сумма фактических затрат прошлых и отчетного периодов в незаконченной производством продукции, которая определяется по данным инвентаризации (НП)

По структуре счет 20 «Основное производство» является активным, однако, имеет отличительную особенность по определению остатка, который свидетельствует о наличии незавершенного производства (НП). Сальдо по этому счету как конечное, так и начальное определяется расчетным путем на основе инвентаризации незавершенного производства. Рассчитываемый по этому счету кредитовый оборот, который означает стоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К распределительно - калькуляционным счетам относят счет 23 «Вспомогательные производства», который имеет следующую структуру:

Дебет счет 23 «Вспомогательное производство» Кредит
Сальдо на начало периода – сумма фактических затрат прошлых периодов в незаконченной производством продукции (незавершенное производство)
Суммы прямых расходов, непосредственно связанных с выпуском продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Суммы косвенных расходов, связанных с управлением и обслуживанием вспомогательных производств. Потери от брака	Сумма списания фактической себестоимости законченных производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг, которые списываются в зависимости от цели их производства либо для собственных нужд, либо на продажу
Оборот -общая сумма прямых и косвенных расходов в отчетном периоде	Оборот -стоимость готовой продукции, работ, услуг
Сальдо на конец периода – сумма фактических затрат прошлых и отчетного периодов в незаконченной производством продукции, которая определяется по данным инвентаризации

Счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, в частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

- обслуживание различными видами энергии;

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств;

- изготовление инструментов, запасных частей, строительных деталей, конструкций;

- добычу камня, гравия, песка;

лесозаготовки, лесопиление.

Операционные сопоставляющие счета предназначены для выявления финансовых результатов путем отражения одного и того же объекта в двух оценках.

Операционные сопоставляющие счета подразделяются на результатные и нормативные.

Результатные счета предназначены для определения результатов финансово-производственной деятельности:

- счет 90 «Продажи»;

- счет 28 «Брак в производстве»;

Сопоставляющие операционно-результатные счета бессальдовые, т.е. определенные на них суммы разниц между суммой по дебету и кредиту ежемесячно списываются.

Рассмотрим структуру результатного счета 90 «Продажи»:

Дебет счет 90 «Продажи» Кредит
Сальдо на начало периода – НЕТ
Себестоимость отгруженной продукции Коммерческие расходы (счет 44 «Расходы на продажу») Управленческие расходы (если предусмотрено учетной политикой) Акциз Налог на добавленную стоимость	Выручка – сумма к получению от покупателей (стоимость продукции по продажным ценам, акциз, НДС)
После отражения затрат и выручки за отчетный период
Подсчитывается итоговая сумма хозяйственных операций за отчетный период	Подсчитывается итоговая сумма хозяйственных операций
Закрывающая счет хозяйственная операция по полученному финансовому результату
Прибыль от продажи продукции, т.е. превышение суммы выручки над суммой хозяйственных операций по Дебету	Убыток от продажи продукции, т.е. превышение суммы хозяйственных операций по Кредиту над суммой выручки
Оборот –сумма хозяйственных операций за отчетный период	Оборот –сумма хозяйственных операций за отчетный период
Сальдо на конец периода – НЕТ	Сальдо на конец периода – НЕТ

Счет 90 «Продажи» предназначен для определения финансового результата организации – прибыли или убытка.

В дебете этого счета отражается фактическая себестоимость в двух вариантах в зависимости от принятой учетной политики: либо по полной себестоимости либо по усеченной с выделением управленческих расходов. В кредите этого счета отражается выручка, т.е. дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, включая НДС.

По окончании отчетного периода на счете 90 «Продажи» подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает сумму убытка. После отражения финансового результата подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно.

К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Кроме того, в зависимости от того, какие налоги платит организация, к этому счету открывают и субсчета для учета налогов, предъявляемых покупателю в составе цены товаров, работ или услуг:

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90-4 «Акцизы»;

- 90-5 «Экспортные пошлины».

Рассмотрим на фактическом примере порядок отражения хозяйственных операций на счете 90 «Продажи» и его закрытие.

Отгружена продукция, фактическая производственная себестоимость которой составляет 1700 руб. На эту продукцию выписан счет-фактура покупателю:

- по договорной цене 2 000 руб.

- сумма налога (НДС) 360 руб.

Дата добавления: 2014-01-20