Счета бухгалтерского учета, их строение и структура

Для управления предпринимательской деятельностью необходима информация как о состоянии имущественного комплекса, которое отражается в бухгалтерском балансе, так и об его движении.

Для отражения этих изменений в составе имущественного комплекса используются бухгалтерские счета. При этом, движение имущественного комплекса происходит либо в сторону увеличения (+), либо в сторону уменьшения (-). Например, запасы материалов только за один рабочий день могут претерпеть следующие изменения:

- поступило от поставщика А – 100 (+)

- поступило от поставщика Б – 200 (+)

- отпустили со склада в цех 1 – 55 (-)

- отпустили со склада в цех 2 – 35 (-)

- поступило от поставщика В – 150 (+)

- отпустили со склада в цех 1 – 45 (-)

- отпустили со склада в цех 2 – 35 (-)

- поступило от поставщика А – 100 (+)

В нашем примере для определения суммы остатка материалов на складе к концу дня можно проделать следующее арифметическое действие (100 + 200 – 55 – 35 + 150 – 45 – 35 + 100) = 380.

В бухгалтерском учете для удобства отражения изменений отделяют записи увеличения от записей уменьшения. Кроме удобства это дает возможность получать необходимые данные по каждому виду изменений. В нашем примере изменения в сторону увеличения составили 550 = (100+200+150+100), а в сторону уменьшения 170 = (55 +35+45+35).

С учетом этого фактора построена схема бухгалтерского счета, которая представляет собой таблицу, имеющую две стороны. Одна предназначена для отражения изменений в сторону увеличения (+), другая – в сторону уменьшения (-). При этом, левую сторону таблицы обозначают и называют «дебет», а правую – «кредит». Схематически счет принято изображать следующим образом:

Д-т Номер и наименование счета К-т

Номер и наименование счетов определены Планом счетов и приказом об учетной политике организации.

Заполнение счетов начинается с указания суммы остатка на начало периода, который переносится в счет из статьи баланса, соответствующей названию счета. По вновь созданной организации счета открывают без сумм остатков (сальдо).

Затем, в течение месяца на счете записываем суммы хозяйственных операций. В конце месяца подсчитываем обороты по дебету и кредиту /ОБОРОТ – это итоговая сумма по хозяйственным операциям без начального сальдо/ и определяем новый остаток, т.е. сальдо на конец месяца.

Для правильного заполнения бухгалтерского счета необходимо знать, что они бывают активные, пассивные и активно-пассивные. Как правило, активные – это счета, на которых ведется учет имущества организации, пассивные – это счета, на которых ведется учет собственных источников, и активно-пассивные, на которых ведется учет задолженностей.

При этом, следует помнить, что активные, пассивные и активно-пассивные счета заполняются по-разному.

У активных счетов остаток /сальдо/ на начало периода записывается по дебету. Суммы хозяйственных операций, вызывающие увеличение, записываются по дебету, вызывающие уменьшение – по кредиту.

Схематично структура активного счета выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ	Номер и наименование активного счета	КРЕДИТ
Сальдо на начало месяца:_________________   Суммы по хозяйственным операциям вызывающие увеличение по учитываемому на этом счете виду имущества   +
Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие уменьшение по учитываемому на этом счете виду имущества -
Оборот – итог сумм хозяйственных операций /без суммы остатка/	Оборот – итог сумм хозяйственных операций
Сальдо на конец месяца (сальдо на начало месяца плюс (+) оборот по дебету и минус (-) оборот по кредиту)

К активным относятся счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета», «Нематериальные активы».

На активном счете Сальдо конечное меньше нуля быть не может, т.к. нельзя потратить средств больше, чем их было.

У пассивных счетов остаток /сальдо/ на начало периода записывается по кредиту. Суммы хозяйственных операций, вызывающие уменьшение, по дебету. Схематично структура пассивного счета выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ	Номер и наименование пассивного счета	КРЕДИТ
Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие уменьшение по учитываемому виду собственного источника приобретения имущества -	Сальдо на начало месяца ______________________
Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие увеличение по учитываемому виду собственного источника приобретения имущества   +
Оборот – итог сумм хозяйственных операций	Оборот – итог сумм хозяйственных операций /без суммы остатка/
	Сальдо на конец месяца /сальдо на начало месяца плюс (+) оборот по кредиту минус (-) оборот по дебету/

К пассивным относятся счета: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал».

На пассивном счете Сальдо конечное меньше нуля быть не может, т.к. нельзя потратить источников больше чем их было.

У активно-пассивных счетов остаток /сальдо/ на начало периода может быть записан либо по дебету, либо по кредиту.

При этом, в зависимости от состояния начального сальдо и состояния оборотов эти счета имеют один из четырех возможных вариантов их построения:

при начальном дебетовом сальдо:

а) сальдо остается на конец отчетного периода дебетовым, если дебетовый оборот больше кредитового;

б) сальдо конечное становится кредитовым, если дебетовый оборот меньше кредитового;

при начальном кредитовом сальдо:

а) сальдо конечное остается кредитовым, если дебетовый оборот меньше кредитового;

б) сальдо конечное становится дебетовым, если дебетовый оборот больше кредитового.

Схемы построения активно-пассивных счетов представлены на рисунках:

ДЕБЕТ	Номер и наименование активно-пассивного счета	КРЕДИТ
Сальдо– сумма дебиторской задолженностина начало отчетного периода	Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие уменьшение дебиторской задолженности
Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие увеличение дебиторской задолженности
Оборот – итог сумм хозяйственных операций по дебету	Оборот – итог сумм хозяйственных операций по кредиту
Сальдо может быть либо по дебету, либо по кредиту в зависимости от размера оборотов (сумм задолженностей, возникших в отчетный период), влияющих на определение сальдо:
Сумма начального дебетового сальдо плюс сумма дебетового оборота минус сумма оборота по кредиту, получаем сумму дебиторской задолженности, т.е. Сальдо по дебету	Сумма оборота по кредиту минус сумма начального дебетового сальдо минус сумма оборота по дебету, получаем сумму кредиторской задолженности, т.е. Сальдо по кредиту

ДЕБЕТ	Номер и наименование пассивно-активного счета	КРЕДИТ
Суммы по хозяйственным операциям, вызывающих уменьшение кредиторской задолженности	Сальдо – сумма кредиторской задолженности наначало отчетного периода   Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие увеличение кредиторской задолженности
Оборот – итог сумм хозяйственных операций по дебету	Оборот – итог сумм хозяйственных операций по кредиту
Сальдо может быть либо по дебету, либо по кредиту в зависимости от размера оборотов (сумм задолженностей, возникших в отчетный период), влияющих на определение сальдо:
Сумма оборота по дебету минус сумма начального кредитового сальдо минус сумма оборота по кредиту, получаем сумму дебиторской задолженности на конец отчетного периода, т.е. Сальдо по дебету	Сумма начального кредитового сальдо плюс сумма кредитового оборота минус сумма оборота по дебету, получаем сумму кредиторской задолженности на конец отчетного периода, т.е. Сальдо по кредиту

Для конкретизации учета и установления более детального контроля за движением имущества и их источников необходима более подробная информация. В связи с этим, счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета. Эти счета ведутся только в денежном измерении.

Аналитические счета дают детализированные показатели объектов бухгалтерского учета и ведутся как в денежных, так и в натуральных измерителях.

Например, на синтетическом счете «Материалы» нашли отражение следующие суммы, свидетельствующие о наличии и движении всех материалов, имеющихся на складе организации:

Д счет «Материалы» К
Сна нач. – 15 000
1) 30 000 3) 40 000	2) 20 000 4) 60 000
Об. – 70 000 Скон. – 140 000	Об. – 80 000

Для получения информации о состоянии и движении конкретных видов материалов открываются аналитические счета. В нашем примере, допустим, на синтетическом счете «Материалы» учитывается сталь в тоннах и пиломатериалы в куб. метрах.

На счетах аналитического учета суммы хозяйственных операций будут отражены следующим образом:

Д счет «Сталь» К		Д счет «Пиломатериалы» К
№	Кол-во, т.	Сумма, т.руб.	№	Кол-во, т.	Сумма, т.руб.		№	Кол-во, т.	Сумма, т.руб.	№	Кол-во, т.	Сумма, т.руб.
Сн	2 400	120 000					Сн	1 200	30 000
1) 3)		15 000 25 000	2) 4)	1 000	15 000 50 000		1) 3)		15 000 25 000	2) 4)		5 000 10 000
Об.		40 000	Об.	1 300	65 000		Об.	1 200	30 000	Об.		15 000
Ск	1 900	95 000					Ск	1 800	45 000

Между синтетическим счетом и открытых к нему аналитических счетов существует взаимосвязь. Эта взаимосвязь выражается в том, что начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов. Эту взаимосвязь отразим в таблице 8.

Таблица 8

Взаимосвязь синтетического и его аналитических счетов

Элементы счетов	Синтетический счет «Материалы»	Аналитические счета
Сталь	Пиломатериалы	Всего
Снач.	150 000	120 000	30 000	150 000
Обдеб.	70 000	40 000	30 000	70 000
Обкред.	80 000	65 000	15 000	80 000
Скон.	140 000	95 000	45 000	140 000

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета не требует детализации и поэтому не имеют аналитических счетов. К ним можно отнести счет «Касса», «Расчетный счет», «Уставный капитал».

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета, которые представляют подразделения синтетических счетов с целью объединения в группы однородных аналитических счетов. Например: счет «Материалы» имеет субсчета: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части».

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество используемых в организациях аналитических счетов определяется потребностями управления:

Рис. 11. Схема аналитических счетов, открытых к синтетическому счету «Материалы»

Между синтетическим и относящимся к нему аналитическим счетам существует взаимосвязь:

- на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные факты хозяйственной жизни, что и на объединяющем их синтетическом счете, но по более детализированным экономическим группировкам;

- структура аналитических счетов аналогична структуре синтетических и состоит из двух частей (дебета и кредита), оборотов и сальдо;

- итоги оборотов и сальдо аналитических счетов равны итогу оборотов и сальдо синтетического чета, объединяющего их;

- если на синтетическом счете учитываются активы, то и на относящихся к нему аналитических счетах отражаются активы и, наоборот, если на синтетическом счете показаны капитал или обязательства, то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета;

- аналитические счета корреспондируют с другими счетами только через синтетический счет, к которому они открыты (сами аналитические счета не участвуют в корреспонденции ни с одним видом счетов: синтетическими; субсчетами; аналитическими).

Дата добавления: 2014-01-20