Встречная проверка

Повторная проверка – 1. проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводившего проверку. (ст. 3 НК РФ)

Если при повторной проверки будут выявлены нарушения, то налогоплательщики не несут ответственности, если не будет установлено сговора.

2. Предоставление уточненной налоговой декларации, в которой сумма налога меньше.

Любую отрасль права, в том числе и налоговое можно рассматривать в 4 аспектах:

• Налоговое право как отрасль права – отрасль права, которые регулирует налоговые правоотношения
• Налоговое право как отрасль законодательства – любая отрасль имеет свои источники
• Налоговое право как учебная дисциплина -
• Налоговое право как научная отрасль

Элементы налоговой системы:

• Система налогов сборов пошлин
• Налоговые органы
• Налоговое законодательство
• Налоговый учёт
• Налоговый контроль
• Государственное принуждение

Функции налога: фискальная, контролирующая, регулятивная

Налог на доходы физических лиц Гл. 23: основной вид прямых налогов, взимаемый в виде процентов с доходов ф.л. Плательщики налога: граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданствоа.

Элементы налога (ст. 17 НК):

• Объект налогообложения (что?) – совокупный доход, полученный в календарном году, это факт получения дохода
• Налоговая база (Н) – сумма доходов с которых уплачивается налог, это материальное выражение дохода
• Налоговый период – 1 год
• Налоговая ставка – 13 % в некоторых случаях другая
• Порядок исчисления налога (н=Д-К- л, Н – налоговая база, Д – сумма доходов, К – сумма доходов, не подлежащая налогообложению, л – налоговые льготы (налоговые вычеты), К и Л не подлежат налогообложению)
• Порядок и сроки уплаты налога - самостоятельно либо через налоговых агентов, по итогам (стю 173, 174, 227 п. 6, 9, 228) – не

Специальные налоговые режимы:

В отношении доходов малого и среднего бизнеса применяются 2 специальных налоговых режима:

• Упрощенная система налогообложения
• Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для определённых видов деятельности

Упрощенная система:

Субъекты: организации и индивидуальные предприниматели. Налогоплательщик самостоятельно выбирает упрощённую систему налогообложения или обычный налоговый режим. Налогоплательщик самостоятельно выбирает переходить с одной на другой или нет. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения доход не превышает 45 млн рублей без учета НДС.

Упрощенная система налогообложения применяется:

организациями	индивидуальными предпринимателями
не выплачивает или освобождается от уплаты: Налога на прибыль организации От уплаты налога на имущество организации От уплаты взносов во внебюджетные социальные фонды	освобождаются от: От уплаты налога на доходы ф.л. (доходы полученные от предпринимательской деятельности) От уплаты налога на имущество ф.л. в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности От уплаты взносов во внебюджетные социальные фонды с доходов, полученных от предпринимательской деятельности и выплат работникам вознаграждений и др.
не уплачивается 1, 2,3 взамен этого уплачивается единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей за 1 год или (с 1 января 2006 г.) возможно применять патент – упрощенная система налогообложения на основе патента

Условия применения патента:

• Законом субъекта РФ должно быть принято решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента
• Вид предпринимательской деятельности должен быть назван в перечне, утверждённом субъектом РФ
• Отсутствие у предпринимателя наёмных работников

Не имеют право применять упрощенную систему налогообложения: банки, страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и др. - п. 3 ст. 346.12

Элементы:

• Объект налогообложения (налогоплательщиксамостоятельно выбирает вид доходов)
• Доходы налогоплательщика
• Дохода налогоплательщика, уменьшенные на величину расходов

При определении доходов и расходов применяется кассовый метод: датой получения доходов, признается день поступления средств на счета в банках и кассу, получения иного имущества и имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Объект может меняться каждый год, но необходимо уведомить налоговые органы до 20 декабря.

· Налоговая база

o Денежное выражение налогов налогоплательщика (если 1-й объект)

o Денежное выражение доходов уменьшенных на величину расходов (2-й объект)

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала календарного года

· Налоговый период: календарный год, отчётные периоды (1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года)

· Налоговая ставка:

o Для 1-го объекта 6%

o Для 2-го 15%

· Порядок и сроки оплаты: уплачивается самостоятельно налогоплательщиком – составляется и представляется декларация возможна уплата авансовыми платежами за соответствующий отчётный период. По окончании года делается окончательный перерасчёт

Если по итогам отчётного или налогового периода доход или остаточная стоимость имущества превысят установленный законом размер, то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налого на вмененный доход.

Особенности:

• Применение этого налога обязательно для налогоплательщиков перечень которых установлен ФЗ и законом субъекта РФ, вводящим налог на своей территории
• Применяется в виде единого налога одновременно с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения
• Виды деятельности: оказание бытовых, ветеринарных услуг, розничная торговля (через магазины с малой площадью), общественное питание
• Если предприниматель осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, то он обязан вести раздельный налоговый учёт по каждому виду деятельности

Вменённый доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учётом совокупности условий, непосредственно влияющий на получение указанного дохода и используемый для расчёта величины налога по установленной ставке.

Элементы:

• Объект налогообложения: вмененный доход налогоплательщика
• Налоговая база: величина вмененного дохода рассчитываемая как произведение базовой доходности по виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя (площадь торгового зала, количество работников, количество автомобилей), характеризующего данный вид деятельности
• Налоговая ставка: она построена на презумпции получения налогоплательщиком дохода и составляет 15 % величины вменённого дохода
• Порядок исчисления: рассчитывается с учётом ставки значения базовой доходности числа физических показателей, а также коэффициента
• Порядок и сроки уплаты: уплачивается не позднее 25-го числа месяца следующего налогового периода, по итогам периода налогоплательщиком составляется и представляется в налоговый орган декларация не позднее 20-го числа 1-го месяца следующего налогового периода

27.10.2010

Гражданская ответственность не применяется при налоговых правонарушениях.

Дисциплинарная ответственность применяется, но не широко.

Административно-правовое и уголовно-правовое принуждение применяется при налоговых правонарушениях. Административно-правовое принуждение.

Уголовная ответственность наступает при особо крупных размерах.

Административные меры предусмотрены в НК (ответственность организаций) и в КоАП (ответственность должностных лиц).

Наказание организации и ее руководителя за одно и то же правонарушение – это не одно и то же, не является наказанием за одно правонарушение.

Меры пресечения. (по КоАП – разбросаны по разным статьям)

Цель пресечения – остановить правонарушение.

1) Принудительная выемка документов ()

2) Принудительное изъятие документов

3) Принудительное приостановление операций по счетам налогоплательщика

4) Арест имущества налогоплательщика

Выемка и изъятие документов происходит на стадии осуществления налогового контроля. Выемка предшествует изъятию и не всегда им оканчивается

1) Выемка – принудительное извлечение документов для осмотра, ознакомления, определения дальнейшей судьбы документов.

Основания выемки (ст. 93 НК):

- непредоставление запрашиваемых документов в установленный десятидневный срок со дня получения соответствующего требования

- отказ от предоставления документов

Выемка производится при присутствии понятых, составляется протокол, опись изъятых документов.

Если при выемке нарушения не выявлено, то документы остаются у налогоплательщика, не изымаются. Если налоговым органам нужны документы, то с них снимаются копии.

2) В случае выявления нарушений выносится постановление об изъятии документов.

Цель изъятия – сохранность документальных данных, для последующего выполнения налоговых обязанностей.

Изымаются подлинники документов, а налогоплательщику оставляются копии.

Основания изъятия:

- у налоговых органов есть основания полагать, что документы могут быть исправлены, уничтожены.

К предмету налоговой проверки относятся только документы бухгалтерского учета.

Требования об уплате налога - Является ли мерой пресечения?

+ направлено на пресечение

- не всегда может достигнуть своей цели

3) Приостановление операции по счетам.

Выносится решение о принудительном взыскании налога. Призвано пресечь налоговое правонарушение.

Основания для приостановления:

- невыполнение налоговой обязанности

- непредставление налоговой декларации в течение 2 недель после истечения срока ее предоставления

- отказ в предоставлении декларации

Налогоплательщику направляется уведомление о приостановлении + он об этом официально извещается налоговыми органами.

3) Арест осуществляется судебными приставами (ст. 177 НК)

Решение принимается налоговыми органами по согласованию с прокурором.

Основания ареста:

- у налоговых органов есть основания полагать, что налогоплательщик скроется

- ----- "-----,что налогоплательщик скроет свое имущество.

При полном аресте собственник не может распоряжаться, а пользоваться или владеть только под контролем налогового органа.

Частичный арест: у налогоплательщика есть право распоряжения, пользования и владения, но только под контролем и с разрешения налогового органа.

Административно-восстановительные меры:

1) Взыскание недоимки по уплате налога

2) Взыскание пени

Недоимка – неуплаченная сумма налога или уплаченная не полностью сумма налога.

Взыскание недоимок с ЮЛ происходит в административном порядке. А с ФЛ – в судебном (в арбитражных судах с ИП и в судах общей юрисдикции с остальных граждан).

Пеня – взыскание платежа за каждый день просрочки по установленной процентной ставки (в настоящее время 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ).

Пеня не начисляется в случае применения ареста и приостановления операций по счетам.

Пеня применяется одновременно с наказанием, сама не является наказанием. (одновременное применение карательных и правовосстановительных мер).

Административная ответственность за нарушение налогового законодательства (гл. 15 НК).

Нет термина налоговая ответственность в НК, нет нового вида ответственности, есть административная ответственность (хотя в НК есть понятие налоговых санкций, по сути это административные санкции).

Налоговое правонарушение – совершение виновного (раньше этого слова не было в определении налогового правонарушения) действия или бездействия.

Обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика

- совершение деяний в виду форс-мажорных обстоятельств при условии, что эти обстоятельства общеизвестны и не являются специально доказываемыми (пример: в Москве прорвало трубу, затопило улицы).

- совершение деяния налогоплательщиком-физическим лицом, находящимся в момент правонарушения в состоянии, при котором он не мог осознавать значение своих действий, руководить ими вследствие болезненного состояния (этот факт должен быть подтвержден медицинскими документами)

- выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений уполномоченного органа о порядке исчисления налога. Если налогоплательщик поступил в соответствии с письменными разъяснениями, которые даны не ему, то указанное обстоятельство будет исключать ответственность, если все условия его ситуации совпадали с условиями ситуации лица, которому были даны разъяснения.

Обстоятельства, исключающие налоговую ответственность

- Отсутствие субъекта

- события правонарушения

- вины налогоплательщика

- истечение срока давности (3 года по общему правилу), за исключением случаев, когда налогоплательщик препятствует налоговым проверкам.

Форма вины имеет значение – прямой умысел или неосторожность.

Установлены отягчающие и смягчающие вину обстоятельства.

Отягчающее вину обстоятельство (перечень закрыт)

– совершение налогового правонарушение повторно.

Смягчающие вину обстоятельства:

- совершение правонарушения в следствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств

- в силу угрозы или принуждения, материальной или иной зависимости

- тяжелое материальное положение ФЛ, привлекаемого к ответственности

Ст. 114 НК – налоговые санкции устанавливаются в виде штрафа.

При назначении штрафа учитываются отягчающие и смягчающие обстоятельства. При наличии смягчающих размер штрафа уменьшается не меньше, чем в 2 раза.

При отягчающий обстоятельствах размер штрафа увеличивается на 100%.

При совершении нескольких налоговый правонарушений юридическим лицрв, наказание за каждое правонарушение суммируется (сложение). При совершении этих же правонарушений должностным лицом применяется принцип поглощения.

Для налоговых органов предусмотрены сроки давности взыскания санкций (ст. 115 НК – отсылка к ст.ст. 45-48 НК)

После принятия решения о привлечение к налоговой ответственности налогоплательщику направляется требование. Если требование не выполняется в установленный срок, то налоговому органу предоставляется 2 месяца для принятия решения о взыскании. Если этот срок пропущен, то в бесспорном порядке сумму взыскать нельзя. Исковое заявление налоговый орган может подать в течение 6 месяцев по истечении срока выполнения требования.

ФЛ, которые не являются ИП: двух месячный срок применения взыскания на них не распространяется (только чрез суд).

В настоящее время обязателен административный порядок обжалования решений налоговых органов.

Дата добавления: 2014-01-20