Оформление результатов налоговых проверок и принятие решения по ним

Действия налоговых органов в ходе выездных налоговых проверок

1. привлекать свидетелей, кроме случаев, когда информация относится к профессиональной тайне свидетелей (например, в случае адвоката или аудитора), а также в некоторых других случаях (ст. 90 НК РФ);

2. проходить на территорию и осматривать территории и помещения, используемые проверяемыми лицами для предпринимательской деятельности, а также производить осмотр объектов налогообложения (ст. 91, 92 НК РФ);

3. требовать документы у налогоплательщика, необходимые для проверки (документы должны быть предоставлены в виде заверенных копий в 10-ти дневный срок со дня вручения плательщику соответствующего требования), а также ознакомиться с подлинниками упомянутых документов (ст. 93 НК РФ);

4. требовать у третьих лиц документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (документы должны быть представлены в виде заверенных копий в пятидневный срок со дня получения третьим лицом соответствующего требования) (ст. 93.1 НК РФ);

5. осуществлять добровольную или принудительную выемку документов, необходимых для проведения проверки (ст. 94 НК РФ);

6. проводить экспертизу полученной информации (ст. 95 НК РФ);

7. привлекать специалистов и переводчиков (ст. 96, 97 НК РФ).

Требования составления актов по результатам как камеральной, так и выездной налоговых проверок, установлены ст. 100 НК РФ. Акт составляется строго по утвержденной форме и подписывается лицами налогового органа, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (либо его представителем). Если такое лицо (или его представитель) отказываются подписать акт, об этом делается соответствующая запись. Акт налоговой проверки вручается проверяемому лицу либо его представителю под расписку в течение 5 дней с даты его составления, либо передается иным способом (например, посылается заказным письмом). В этом случае шестой день начиная с даты отправки заказного письма рассматривается как дата вручения акта.

Последовательность действий по оформлению результатов налоговых проверок и проведению взыскания налога, пени и штрафов

Действие	Срок	Примечание
Составление акта по результатам проверки	Не позднее 2 месяцев с даты составления справки о результатах выездной проверки. В течение 10 дней после завершения камеральной проверки.	Акт составляется, даже если проверкой не обнаружены налоговые правонарушения.
Письменные возражения налогоплательщика по акту.	В течение 15 дней со дня получения акта проверки.	Возражения могут быть сделаны по акту в целом либо по его отдельным положениям, Налогоплательщик вправе приложить копии документов, подтверждающих его позицию.
Рассмотрение возражений налогоплательщика	Не более 10 дней начиная с даты истечения последнего срока для представления возражений	Возражения рассматриваются руководителем налогового органа (его заместителем) в присутствии должностных лиц организации или их представителей. День и время рассмотрения сообщаются налоговым органом заблаговременно. При неявке налогоплательщика в установленное время возражения рассматриваются в его отсутствие
Решение по проведенной проверке	Сразу по результатам рассмотрения материалов проверки	Решение может быть вынесено: - о привлечении к налоговой ответственности; - об отказе от привлечения к ответственности
Требование на уплату недоимки по налогу, пени и штрафные санкции	В течение 10 дней со дня вступления в силу решения по результатам проверки	Вручение требования производится под расписку, либо требование вместе с решением отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней со дня направления письма
Решение о взыскании налога, пени и штрафа	Не позднее двух месяцевпосле истечения срока, указанного в требовании	Решение о взыскании доводится до налогоплательщика в течение шести дней после вынесения решения или направляется по почте заказным письмом
Поручение на списание денежных средств со счета налогоплательщика	В течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании	Поручение подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной законодательством РФ