Тема 7: Аудит денежных средств и фин. вложений

План: 1) Аудит кассовых операций

2) Аудит операций по расчетному счету

3) Аудит операций по валютному и прочим счета в банке (САМОСТОЯТЕЛЬНО)

4) Аудит фин. вложений (САМОСТОЯТЕЛЬНО)

«1»

Необходимость и значимость аудита кассовых операций заключается в том, что денежные средства являются наиболее подвижными и быстрореализуемыми активами организации. Операции с наличными деньгами носят массовый характер. Подвижность денежных средств и массовость хоз. операций делают учет кассовых операций наиболее уязвимыми с точки зрения подверженности различным нарушениям и злоупотреблениям.

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой методики учета операций по движению наличных денежных средств в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бух. отчетности в части наличных денежных средств во всех существенных аспектах.

Основные задачи: проверки кассовых операций:

1. выявление условий хранения денежных средств;

2. проверка сохранности наличных денег в кассе;

3. контроль за соблюдением законности и правильности использования денежной наличности.

Основные источники информации: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами, приходно-кассовыми ордерами, расходно-кассовыми ордерами, расчетно-платежными ведомостями, платежными ведомостями, квитанциями и пр.; журналы регистрации приходно-кассовых ордеров, расходно-кассовых ордеров; журналы регистрации депонентов; авансовые отчеты; чековые денежные книжки: акты инвентаризации наличных денежных средств; инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности; регистры синтетического учета (журнал-ордер № 1 или заменяющая его машинограмма); Главная книга; отчетность; положение об учетной политике.

Так как операции носят массовый характер, то участок проверки является наиболее трудоемким, при этом применение достаточно простых аудиторских процедур позволяет привлекать к проверки ассистентов.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Рекомендуется следующая последовательность проверки:

1) инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

2) проверка правильности документального оформления операций;

3) проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств;

4) проверка правильности списания денежных средств в расход;

5) проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

6) проверка правильности синтетического учета и отражения операций на счетах бух. учета;

7) оформление результатов проверки.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок хранения, расхождения и учета денежных средств в кассе является Письмо ЦБ РФ от 28.09.1993 г. № 40 и Положение ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14п «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

На предварительном этапе при подготовке общего плана и программы проверки аудитор оценивает состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств в кассе.

Признаками отсутствия или не достаточно налаженной системы внутреннего контроля за операциями в кассе являются:

1. отсутствие налаженной системы подготовки к проведению инвентаризации;

2. отсутствие системы проведения внезапных инвентаризаций кассы обязательно с полным полистным пересчетом, находящихся в ней денежных средств и других ценностей;

3. наличие признаков формальных инвентаризаций или неизменный состав комиссии, отсутствие прилагаемых рабочих записей, установление в ней конкретных дат проведения инвентаризации;

4. возможность подписи ПКО и РКО другими лицами, кроме руководителя и главного бухгалтера;

5. отсутствие договора о полной материальной ответственности

и др.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций несут руководитель, главных бухгалтер, кассиры. Поэтому опрашивают каждого из них. По результатам опросов определяют наиболее уязвимые участки учета, планируют состав аудиторских процедур, устанавливают особенности учета кассовых операций в организации.

Непосредственно проверку начинают с инвентаризации кассы, которую проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера. Аудитор может предоставить право проведения инвентаризации самой организации, а сам наблюдать за ее проведением.

Порядок проведения инвентаризации (САМОСТОЯТЕЛЬНО)

Далее аудитор устанавливает применение унифицированных форм первичной документации и полноту заполнения всех реквизитов. Документы должны быть четко оформлены, подчистки и исправления не допускаются.

При просмотре первичных документов может быть обнаружено повторное их использование, что устанавливается наличием следов прежних подшивок, несоответствие дат и т.д.

При проверке ПД устанавливается применение соответствующих унифицированных форм, полнота и четкость заполнения реквизитов и внутреннего содержания, наличие и подлинность подписей должностных лиц и получателей денег.

Одновременно с проведением инвентаризации проверяют условия хранения денежных средств и обеспеченность сохранности денег при доставке из банка, выясняют порядок хранения ключей от сейфа, проверяют соблюдение установленного лимита хранения денежной наличности.

Если в штате организации не предусмотрен кассир, то его обязанности может выполнять другой работник, при условии обязательного заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Если организации не предоставлен расчет на установление лимита кассы, то он считается нулевым, а не сданная денежная наличность сверхлимитной. При выявлении превышения лимита кассы аудитор должен предупредить о штрафных санкциям. За не соблюдение порядка хранения денежных средств, а также накопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита – штраф в 3хкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. На руководителя допустившего такие нарушения – административный штраф в 50-кратном размере.

При проверке полноты и своевременности оприходования денег, полученных из банка в кассу, сопоставляют записи корешка в чеках выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, не использованные чеки хранятся у главного бухгалтера. Испорченные чеки должны быть аннулированы и подклеены к корешкам чеков.

При проверке целевого использования устанавливают соответствие целей снятия денег с расчетного счета и их фактического использования. Законодательством не предусмотрена ответственность за не целевое использование денежных средств, но коммерческие банки могут предъявить свои требования.

При проверке полноты оприходования выручки от продаж продукции (работ, услуг) сверяют записи в отчете кассира, в кассовой книге, в приходно-кассовых ордерах и накладных, квитанциях и других документах по реализации.

Следует обратить внимание на соблюдение ограничения расчета наличными, который установлен в размере 100 тыс. руб. по одной сделки. За его не соблюдение предусмотрен штраф в 2хкратном размере произведенного платежа к юридическому лицу, совершившему платеж в адрес другого юридического лица.

При проверке расходования наличных денег из кассы проверяют, чтобы все выводы были персонифицированы, имелась соответствующая подпись получателя с расшифровкой, паспортные данные. В случае выдачи денег по доверенности ее прикладывают к расходно-кассовому ордеру и делают соответствующую запись.

При проверке выдачи денег подотчетным лицам устанавливают соблюдение сроков отчетности подотчетного лица.

Важное значение имеет взаимосверка оборотов в регистрах соответствующих корреспондирующих счетов со счетом 50. Кредитовый оборот по журналу-ордеру № 1 сверяют с дебетом счета 51 в ведомости № 2, дебетом счета 55 в ведомости № 25, по счету 70 в ведомости № 59, по счету 71 в журнале-ордере № 7. Аналитическую проверку проводят по дебету.

Правильность оборотов и остатков по счету 50 за проверяемый период устанавливают сравнением данных последнего месяца в кассовой книге, в журнале-ордере № 1, Главной книге, балансе.

Кроме наличных денежных средств в кассе могут храниться денежные документы (путевки в санатории, дома отдыха, проездные билеты, почтовые марки и т.д.). При их проверке устанавливают организацию аналитического учета по каждому виду денежных документов отдельно, правильность учета, т.е. поступление и списание должно быть оформлено соответственно ПКО и РКО, отражено в книге по движению денежных документов, на основании которой кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его в бухгалтерию и соответствие корреспонденции счетов.

Виды злоупотреблений и нарушений по ведению кассовых операций

1. Прямое хищение денежных средств

а) ничем не замаскированное

б) замаскированное документами и расписками. Такие нарушения, как правило, являются следствием неправильного подбора кассира, неправильного и нерегулярного проведения проверок кассы. Такие нарушения выявляются при инвентаризации.

2. Не оприходование и присвоение денег поступивших: а) из банка; б) от разных лиц и организаций по ПКО; в) от других организаций по доверенности. Не оприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы и сокрытие приходных операций. Такие нарушения выявляются взаимной сверкой операций по кассе и банку. При этом сверяют данные ПКО, кассовой книги, корешков, чеков, выписок банка за определенную дату. Для установления полноты поступления выписок сверяют записи предприятия с подлинными данными банка, а также последовательно проверяют выписки.

Не оприходование денег, полученных по приходным ордерам в счет оплаты услуг, погашения задолженности вскрывается при анализе не погашенной задолженности. Наиболее распространенно не оприходование платежей, поступивших от увольняющихся лиц. Поэтому тщательно проверяют случаи, когда числится задолженность за выбывшим сотрудником.

Присвоение денег, полученных по ПКО, возможно при отсутствии или не полной регистрации ПКО, выдачи их на руки плательщикам до оплаты, не своевременной сверки и взыскании задолженности.

Для проверки не оприходования денег, поступивших от других организаций по доверенностям, изучают порядок выдачи доверенностей, их регистрацию и использование.

3. Излишнее списание денег по кассе

а) повторное использование документов

б) неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах

в) списание без оснований по подложным документам

г) подлоги законно оформленных документов с увеличением суммы

При проверке повторного списания суммы просматривают и сверяют кассовые отчеты и их приложения. Для исключения повторного предъявления документы должны быть отмечены соответствующим штампом или подписью.

При обнаружении следов прежних подшивок, подчисток и подобных нарушений проводят встречную сверку документов или передают их на экспертизу.

Арифметические ошибки устанавливают счетной проверкой, они возможны при отсутствии должного контроля со стороны лиц, подписавших документы.

Списание суммы без оснований возможно при нарушениях порядка приема отчета кассира.

4. Присвоение сумм законно начисленных разным лицам и организациям. Присвоение начисленной зарплаты и депонированных сумм возможно при выбытии сотрудника до их получения. При проверке устанавливают подлинность подписей получателя денег, проводят опрос.

Для совершения нарушений привлекательна оплата через кассу задолженности по истечении срока исковой давности или накануне этого, т.к. по существу эти суммы не имеют владельца. Для установления нарушения проводят взаимосверку с получателем.

5. Расчеты наличными денежными средствами сверхустановленного предела.

6. Расчеты с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию (товары, услуги) без кассового аппарата или без его регистрации.

7. Неправильная корреспонденция счетов.

При изучении нарушений и злоупотреблений разрабатываются мероприятия для их устранения (см. практику)

«2»

Целью проверки является установление правильности организации учета операций по расчетному счету и соблюдение действующего законодательства.

Задачи:

1. установить количество открытых расчетных счетов;

2. проверить законность совершения хоз. операций по счетам;

3. определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств со счетов банка;

4. проверить правильность отражения операций на счетах бух. учета;

5. оценить состояние расчетно-платежной дисциплины.

Источники информации: Положение об учетной политики, договора банковского счета, выписки банка с приложенными ПД, бланки денежных чеков на снятие денег с расчетного счета, журнал-ордер № 2 или заменяющий его документ, Главная книга, бух. баланс.

До начала документальной проверки путем устного или письменного тестирования оценивают состояние внутреннего контроля и системы учета операций по расчетному счету. Далее разрабатывают план и программу проверки. По Приказу об учетной политике аудитор знакомится с рабочим планом счетов, с формой бух. учета и перечнем регистров учета по учету операций по расчетному счету, документооборотом, перечнем лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов. Затем выясняют количество открытых расчетных счетов и устанавливают сведения о них. Эти данные необходимы для проверки наличия выписок банка по всем счетам и регистров синтетического учета. Далее аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банков, устанавливает соответствие договоров Гражданскому Кодексу РФ. Далее сверяют остатки по счетам в выписках банка, регистрах бух. учета и отчетности.

Используя приемы чтения документов, взаимосверки, счетной проверки устанавливают:

- соответствие сумм в выписках банка и приложенных к ним ПД;

- правильность и полноту зачисления наличных денег, сданных в банк из кассы;

- наличие штампов банка на ПД и приложенных к ним выписках; в случае их отсутствия проводится встречная проверка с документами банка;

- обоснованность перечисления денежных средств, т.е. наличие соответствующих договоров, счетов и др.;

- полноту и достоверность выписок банка и приложенных к ним документов. Так остаток денежных средств в выписке банка должен соответствовать остатку на начало периода в следующей выписке.

- правильность составления бух. проводок по банковским операциям

Основные нарушения:

1. Присвоение наличных денег при их получении с расчетного счета. Выявляется проверкой подлинности выписок банка и их сверкой с корешками чековой книжки, журналом-ордером и Главной книгой. Для предупреждения таких нарушений нельзя выписывать чеки на предъявителя, с тем, чтобы оградить снятие денег другим лицом.

2. Неполное отражение в учете операций по расчетному счету. Суть такого нарушения заключается в том, что полученная в банке сумма наличных денег не отражается в учете и одновременно не отражается поступление выручки, дебиторской задолженности на равную сумму. В этом случае сальдо по счету не изменяется. Неполное отражение операций выявляется сверкой оборотов по расчетному счету с оборотами в записях банка, сверкой каждой позиции подлинных банковских выписок с соответствующими записями в бух. учете организации. При проверке перечисления сумм прочим дебиторам и кредиторам устанавливают наличие оснований нарядов, договоров, актов и т.д.

3. Использование денежных средств с расчетного счета в личных целях. Для установления такого нарушения необходимо знать характер платежа. Так, возможна оплата со счета организации персональных штрафов, работ и услуг неслужебного характера.

4. Неправильный подсчет итогов в учетных регистрах. Для его предупреждения необходимо вести параллельную нумерацию позиций выписки банка и приложенных к ней ПД, а также повторно подсчитывать итоги для их проверки (возможно, другим работником).

5. Неправильная котировка операций. Для предупреждения нарушения необходимо использовать типовую корреспонденцию счетов и проводить сверку записей по расчетному счету в банке с основаниями, приложенных к выписке.

6. Перечисление средств поставщикам с искажением текста оплачиваемых счетов или подменой копий в выписках банка. Для выявления и предупреждения необходимо: а) проводить сверку с поставщиками, сопоставляя платежи с основными для их совершения; б) повышать требования к оформлению документов; в) требовать перечисления конкретных предметов купли-продажи.

Дата добавления: 2014-01-20