Мемориальный ордер за февраль 200_ г. 4. Нет правильного ответа

Ответы

1. В активе.

2. В пассиве.

3. В активе и пассиве.

4. Нет правильного ответа.

Тема 6. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

6.1. Бухгалтерские документы и их назначение

Финансово-хозяйственные операции должны быть должным образом оформлены на основании составленных оправдательных документов. Данные документы являются первичной учетной информацией, используя которую ведется бухгалтерский учет.

Документация представляет собой процесс документального оформления финансово-хозяйственных операций. При этом осу­ществляется сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций в момент (либо сразу по окончании) их совершения.

Таким образом, документация является одной из особенно­стей бухгалтерского учета, где записи производятся только на основании первичных документов.

Первичный документ — оправдательный документ по совер­шению хозяйственной операции (письменное доказательство), на основании которого ведется бухгалтерский учет.

Первичные (так же как и сводные) учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию органов, осущест­вляющих контроль в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации, суда и прокуратуры.

Носителями информации могут быть дискеты, магнитные лен­ты и др. в зависимости от оснащенности предприятия.

Первичные документы должны составляться на русском язы­ке средствами, обеспечивающими сохранение записей длитель­ное время, и оформляться на бланках типовых или специально разрабатываемых форм. В документах не должно быть подчисток

и неоговоренных исправлений (при этом ошибочные записи за­черкиваются тонкой чертой с надписанием правильного текста и оговаривается исправление). Но следует помнить: в денежных документах никакие исправления не допускаются. В случае об­наружения ошибки при составлении первичных учетных доку­ментов могут быть внесены исправления лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций.

При поступлении в бухгалтерию первичные документы обя­зательно проверяют по форме, арифметически и по содержанию. Проверяется полнота и правильность оформления документа и заполнения реквизитов, законность операций, логическая увязка отдельных показателей, производится подсчет сумм.

Информация с первичного документа переносится в учетные регистры, о чем делается отметка на самом документе, которая исключает возможность его повторного использования. Следует помнить, все первичные денежные документы подлежат обяза­тельному гашению штампом или надписью «Получено», «Опла­чено» с указанием даты. Документы должны храниться некото­рое время. При этом сроки их хранения в архиве предприятия определяются согласно правилам, установленным Главным ар­хивным управлением.

Любой документ должен содержать показатели, которые в бухгалтерском учете называют реквизитами. Подразделяются они на обязательные и дополнительные.

Обязательные реквизиты обеспечивают документам юридиче­скую силу. К ним относятся:

• наименование документа (формы), код формы, дата со­ставления;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и де­нежном выражении;

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

• личные подписи указанных лиц и их расшифровки. Первичные учетные документы принимаются к учету, если

составлены по форме, содержащейся в Альбомах унифицирован­ных форм первичной учетной документации, а документы, фор­ма которых там не предусмотрена, должны содержать эти обяза­тельные реквизиты.

Дополнительные реквизиты определяются особенностями от­ражаемых хозяйственных операций и назначением документов. В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены следую­щие дополнительные реквизиты:

• номер документа;

• расчетные счета организации;

• основание для совершения хозяйственной операции.

В зависимости от места расположения тех или иных рекви­зитов в документах форма документов может быть:

• зональной. Документ при построении по данной форме раз­графлен на отдельные зоны. Каждый реквизит размещается в своей зоне, которая является постоянной для данного типа документов, что облегчает работу с ними непосредст­венному исполнителю;

• анкетной. Предполагает размещение названия реквизитов в левой стороне документа, заполнение их один под другим и сверху вниз;

• табельной. Является продолжением зональной формы. В ней реквизиты расположены по вертикали и горизонтали с выде­лением для каждой группы нескольких строк, образующих самостоятельную таблицу (матрицу);

• комбинированной. Сочетает признаки построения ранее рас­смотренных форм — зональной, анкетной и табельной.

В зависимости от характера регистрируемых операций формы документов делятся на:

• типовые — предназначены для регистрации однородных, распространенных хозяйственных операций (формы кассо­вых ордеров — № КО-1, № КО-2, кассовой книги — № КО-4 и др.);

• специализированные — для регистрации узкоспециализи­рованных операций (например, в автотранспортных пред­приятиях карта учета работы автомобиля).

6.2. Классификация документов

Классификация бухгалтерских документов — это группи­ровка по определенным признакам бухгалтерских документов с целью изучения и правильного их использования. Такими при знаками являются: назначение, порядок составления, способ отражения хозяйственных операций, место составления и поря­док заполнения.

Первичные документы по назначению можно подразделить на распорядительные, оправдательные (исполнительные), бух­галтерского (учетного) оформления и комбинированные.

Распорядительные — это документы, которые содержат при­каз, распоряжение на совершение определенных хозяйственных операций. Они разрешают произвести операцию, но не удосто­веряют ее совершение:

• приказы;

• доверенности;

• накладные на работу;

• чек на получение наличных денег с расчетного или валют­ного счета;

• платежное поручение банку на перечисление денежных сумм.

Данные документы не подтверждают факты совершения хо­зяйственных операций и поэтому не являются основанием для их отражения в системном бухгалтерском учете. Подписывают их работники предприятия, имеющие право давать указания на совершение отраженных в документах операций.

Оправдательные (исполнительные) документы отражают факт совершения операции, служат оправданием записей в бухгалтер­ском учете, основанием для отражения хозяйственных операций на счетах, свидетельствуя о получении, выдаче, списании денеж­ных и материальных средств. К ним, например, относятся:

• приходный (расходный) кассовый ордер на получение (вы­дачу) наличных денег из кассы предприятия;

• приходная (расходная) накладная — накладная на получе­ние (отпуск) товара;

• акт приемки и акт на списание товарно-материальных цен­ностей.

Документ бухгалтерского оформления предназначен для того, чтобы на основании распорядительных и оправдательных доку­ментов подготовить соответствующие учетные записи для обра­ботки с целью дальнейшего использования в учетном процессе. К ним относятся:

• накопительные ведомости;

• ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений;

• ведомости распределения общепроизводственных и обще­хозяйственных расходов;

• расчеты отклонений от нормативной себестоимости;

• калькуляции фактической себестоимости продукции;

• разные виды справок и расчетов, составляемых бухгалте­рией.

К документам бухгалтерского оформления относятся различ­ные справки, расчеты, заполняемые бухгалтером.

Регистрировать принято только те хозяйственные операции, действительное совершение которых отражено в оправдательных документах. На практике очень часто распоряжение на соверше­ние операций и их фактическое совершение оформляется одним документом.

Комбинированные документы сочетают в себе разрешительный и оправдательный характеры (признаки распорядительных, оп­равдательных и документов бухгалтерского оформления). Приме­ром документа являются авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость, требование на отпуск материалов, лимитно-заборная карта и др. Наличие подписи в нем дает распоряжение кассиру выдать деньги из кассы работникам.

Применение этого вида документов в учете очень удобно, так как упрощает их обработку, делает более наглядной, сокращает количество документов и расходы на изготовление бланков.

По порядку составления различают документы первичные и сводные.

Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения или сразу же по ее оконча­нии путем первоначальной регистрации, удостоверяющей содер­жание хозяйственного факта и то, что он действительно имел место. К ним относятся документы:

• о поступлении материалов и отпуске их со складов пред­приятия в цехи (накладные, требования, лимитно-забор­ные карты);

• об отгрузке продукции покупателям (накладные, счета-фактуры);

• о начислении заработной платы работникам за выработан­ную продукцию, выполненную работу или оказанные услу­ги (табель учета рабочего времени);

• о поступлении и выдаче денежных средств (кассовые ордера). Сводные документы составляются на основе первичных до­кументов. Первичные документы, однородные по характеру операций, экономическому и другим признакам, объединяют в сводных документах, которые называются регистрами бух­галтерского учета. К ним относятся сводные группировочные ведомости, журналы-ордера, машинограммы и т. д. в зависимо­сти от применяемой формы учета. Использование регистров по­зволяет обобщать первичные документы, что дает возможность на другом уровне анализировать информацию о хозяйственных операциях.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для система­тизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгал­терского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машино­грамм, полученных при использовании вычислительной техни­ки, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных ма­шинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистре бух­галтерского учета в хронологической последовательности и груп­пироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

По содержанию хозяйственных операций документы делятся на материальные, денежные и расчетные.

Материальные документы отражают наличие и движение средств и предметов труда, к которым относятся основные сред­ства, нематериальные активы и другие долгосрочные вложения, производственные запасы и затраты. К этой группе документов относятся:

• акты приема-передачи и списания основных средств;

• документы на оприходование и списание материальных ценностей;

• перечень таблиц, справок-расчетов и ведомостей;

• счета-фактуры, накладные и др.

Денежные документы показывают движение денежных средств. С их помощью учитываются кассовые и банковские операции. К ним относятся чеки, выписки банка, кассовые при­ходные и расходные ордера, квитанции о приеме денег, почто­вые и вексельные марки, займы, облигации, сберегательные сер­тификаты. Расчетные документы отражают расчеты предприятия с юри­дическими и физическими лицами. К ним относятся платежные поручения и платежные требования, расчетные чеки, расчет-но-платежные ведомости, авансовые отчеты.

По способу отражения хозяйственных операций документы подразделяются на разовые и накопительные.

Разовые документы единовременно фиксируют одну или не­сколько хозяйственных операций. При соблюдении определен­ных требований, предъявляемых к документу, информация, со­держащаяся в нем, служит основанием для составления бухгал­терской записи в учете. Это приходные и расходные кассовые ордера, накладные-требования на отпуск материалов.

Накопительные документы фиксируют однородные хозяйст­венные операции, которые совершаются в течение дня, недели или месяца. В конце периода в этих документах подсчитываются итоги по соответствующим показателям.

По месту составления документы бывают внутренними и внешними.

Внутренние документы составляются и обращаются внутри данной организации. Ими оформляются операции, совершен­ные в пределах данной организации. К ним относятся:

• накладные на внутреннее перемещение товарно-матери­альных ценностей;

• расчетно-платежные и платежные ведомости на выдачу за­работной платы;

• товарные отчеты;

• авансовые отчеты подотчетных лиц.

Внешние документы поступают от других организаций или направляются из данной организации в другие организации. К ним относятся:

• товарно-транспортные накладные;

• счета-фактуры на поступившие от поставщиков товары;

• доверенности;

• платежные поручения.

По порядку заполнения документы можно классифицировать на составляемые вручную и при помощи вычислительной тех­ники.

Составляемые ручным путем документы заполняются вруч­ную либо на пишущей машинке.

Документы, заполняемые при помощи вычислительной техни­ки, автоматически регистрируют информацию о производствен­ных операциях в момент их совершения.

6.З. Документооборот

Документооборот — движение документов в организации по информационным технологическим цепочкам (создание или по­лучение их от других предприятий, принятие к учету, обработка, включая передачу в архив), регламентируемое графиком и даю­щее возможность проинформировать всех заинтересованных лиц, довести до них принятие решения.

Документооборот — процесс последовательного выполнения операций над документами с момента их создания или получе­ния до исполнения или отправки. Складывается он из количест­ва входящих, исходящих и внутренних документов.

Отвечает за организацию документооборота главный бухгал­тер предприятия. В его обязанности входит разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информа­ции, представленного в виде графика документооборота.

Документы, составленные в хозяйственных подразделениях предприятия (управлениях, отделах, цехах, бригадах и т. д.), пе­редаются в бухгалтерию. До записи в учетные регистры они подвергаются бухгалтерской обработке. Проводится она в три этапа:

• первый этап — проверяются документы с точки зрения за­конности и целесообразности хозяйственных операций (по существу), а также сумма данной операции. Здесь может быть использован метод встречной проверки документов;

• второй этап — производится формальная проверка доку­мента на соблюдение формы документов и наличия в них обязательных реквизитов, проверяется правильность запол­нения всех реквизитов, имеются ли предусмотренные под­писи должностных лиц, участвовавших в совершении опе­рации и оформлении документов;

• третий этап — проверенные и принятые документы под­вергаются группировке, арифметической проверке (пра­вильности арифметических вычислений и подсчетов), так­сировке (расценке)и контировке.

Таким образом, документы проверяются по форме и содер­жанию, группируются по однородным признакам, что служит основанием для записей в учетных регистрах, после чего пере­плетаются в папки и используются для различных справок, про­верок и документальных ревизий.

Группировка представляет собой процесс учетной обработки документов. Характер группировки обусловлен перечнем пред­ставленных протаксированных документов. Цель группировки заключается в подготовке сводных данных по движению отдель­ных видов имущества и обязательств за отчетный период. Тем самым упрощается ведение первичного учета.

Арифметическая проверка позволяет контролировать подсче­ты итогов, правильность отражения количественных и стоимост­ных показателей.

Таксировка — это определение денежной оценки хозяйствен­ных операций, зафиксированных в документах. Многие посту­пающие в бухгалтерию документы имеют только натуральные показатели. При таксировке в таких документах указывают цены и суммы. Например, если в документе указан трудовой измери­тель, выраженный в единицах времени (рабочих днях, часах, ми­нутах), то его величина умножается на стоимость единицы дан­ного времени.

Контировка — бухгалтерская запись в первичном документе, т. е. проставление корреспонденции счетов по конкретной хо­зяйственной операции, вытекающей из содержания документа. Этот этап представляет собой более высокий уровень работы с документами.

Налаживается система управления документооборотом в ор­ганизации следующим образом:

1) разрабатывается положение о бухгалтерской службе;

2) составляются должностные инструкции для работников бухгалтерии и иных работников организации, имеющих отноше­ние к учету;

3) составляется график документооборота в организации;

4) создаются технологии обработки учетной информации;

5) разрабатываются номенклатура дел и порядок текущего хранения документов;

6) проводятся экспертиза документов с точки зрения их цен­ности и подготовка дел к длительному хранению.

6.4. Способы исправления ошибочных записей в документах и учетных регистрах

В первичных документах могут быть ошибки. Если они до­пущены в документах, которыми оформлены кассовые операции или банковские, то такие документы составляют заново незави­симо от характера ошибки, так как в кассовых и банковских до­кументах исправления не допускаются.

В первичных документах по учету материалов, основных средств ошибки исправляют:

1) корректурным способом, т. е. зачеркивают одной чертой неправильный текст или сумму так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и над зачеркнутым вписывают правильный текст или сумму. Исправление ошибки оговаривают записью «исправ­лено» с указанием даты исправления и заверяют подписями лиц, подписавших документ;

2) способ «красное сторно» — дополнительной проводки отри­цательными (красными) чернилами, т. е. ошибочная запись повто­ряется красными чернилами. Это означает, что она вычитается из предыдущей. Затем пишут правильную сумму, но уже обыч­ными чернилами. Так исправляют ошибочную корреспонден­цию счетов или большую, чем следовало, сумму.

Пример. Получены материалы от поставщиков на сумму 2000 руб.

Вместо Д-10 К-60 — 2000 руб. мы делаем ошибочную запись: Д-20 К-60 - 12 000 руб.

Для исправления делаются записи:

Д-20 К-60 — 12 000 — ошибочная запись; Д-20 К-60 — 12 000 — повтор ошибочной записи (красное сторно);

Д-10 К-60 — 2000 руб. — правильная запись.

3) способом дополнительных бухгалтерских проводок, составля­ется на основании бухгалтерских справок, когда для исправления ошибок требуется увеличение ранее записанных сумм по счетам.

Пример. Получены денежные средства с расчетного счета — 6000 руб.

Вместо Д-50 К-51 — 6000 руб. мы записали ошибочно: Д-50 К-51 - 4000 руб.

Д-50 К-51 — 4000 руб. — ошибочная запись;

Д-50 К-51 — 2000 руб. — дополнительная проводка.

6.5. Инвентаризация

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и от­четности предприятие проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация — это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

В практике различают четыре вида инвентаризации:

1) частичная — бывает 1 раз в год для каждого объекта (один или несколько видов имущества);

2) периодическая (плановая) — проводится в конкретные сро­ки в зависимости от вида и характера имущества;

3) полная — это проверка всех вдов имущества предприятия. Проводится она в конце года перед составлением годового отче­та, при полной ревизии, по требованию следственных органов;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• при смене материально ответственных лиц;

• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;

• в случае пожара или стихийных бедствий;

• при реорганизации или ликвидации предприятия. Инвентаризация проводится поэтапно и в следующие сроки:

• по основным средствам — 1 раз в 3 года, а по библиотеч­ным фондам 1 раз в 5 лет;

• по капитальным вложениям — 1 раз в год, но не ранее 1 декабря отчетного года;

• по незавершенному производству, готовой продукции, по­луфабрикатам собственного производства, сырью, материа­лам — 1 раз в год, но не ранее 1 октября отчетного года;

• по товарам, сырью, материалам в районах Крайнего Севера в период наименьших остатков;

• по денежным средствам в кассе, на расчетном счете, креди­там, займам — 1 раз в месяц на 1-е число каждого месяца.

Инвентаризация проводится постоянно действующей инвен­таризационной комиссией, в состав которой включаются пред­ставители администрации, работники бухгалтерии, специалисты.

Имущество проверяется при обязательном присутствии мате­риально ответственного лица (без него в случае смерти, болезни).

Материально ответственные лица сдают в бухгалтерию к на­чалу инвентаризации последний отчет о движении материальных ценностей с приложением всех документов, дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие материаль­ные ценности сданы в бухгалтерию и что неоприходованных или списанных в расход ценностей нет.

И прежде чем приступить к инвентаризации, комиссия обя­зана: опломбировать подсобные помещения, проверить исправ­ность весов.

Фактическое наличие ценностей по каждому виду записыва­ется в инвентаризационные описи. Заполняются они чернилами, не допускаются незаполненные строки (в конце описи их про­черкивают), а также подчистки. Исправления можно вносить только корректурным способом. Подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, показанными в учете, и составляют сличительные

4) выборочная (внеплановая) — проводится на отдельных уча­стках производства или при проверке работы материально ответ­ственных лиц.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а так­же преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

ведомости по ценностям, по которым выявлены отклонения (из­лишек или недостача).

По окончании инвентаризации комиссия составляет прото­кол, отмечая в нем свои решения и предложения, который ут­верждает руководитель предприятия.

Выявленные при инвентаризации излишки приходуются:

Д01, 10, 50 и др. К 91.

Недостачу материальных ценностей в пределах норм естест­венной убыли относят на издержки производства (обращения) — Д 20 (44) К 94.

Недостача материальных ценностей сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:

Д 94 К 10; Д 73-2 К 94.

Недостача прочего имущества и его порча относится на ви­новных лиц:

Д94 К 50, 01, 43, 41;

Д 73-2 К 94.

В тех случаях, когда виновные лица не установлены, — не­достачи списываются на расходы предприятия — Д 91 К 94.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее проведения.

Контрольный тест

1. Укажите группу, где дается наиболее правильное определение бух­галтерских документов.

Ответы:

1. Это носители исходной информации, необходимой для веде­ния бухгалтерского учета.

2. Это письменное свидетельство на право совершения хозяй­ственных операций и доказательство их действительного свер­шения.

3. Это средство наблюдения за хозяйственной деятельностью.

4. Это бухгалтерский способ оформления хозяйственных опе­раций.

2. Из приведенного перечня бухгалтерских документов выберите распо­рядительные документы по группам.

Ответы:

1. Расходный кассовый ордер.

2. Накладная на отпуск материалов в производство.

3. Чек на получение наличных денег с расчетного счета.

4. Акт приема-передачи основных средств.

3. Укажите, в каких группах приведены оправдательные документы?

Ответы:

1. Счета-фактуры.

2. Квитанция о внесении денег в кассу другого предприятия.

3. Ведомость начисления износа.

4. Доверенность на приобретение материальных ценностей.

4. К какой категории бухгалтерских документов по назначению отно­сится ведомость распределения косвенных расходов?

Ответы:

1. Бухгалтерского оформления.

2. Исполнительным.

3. Комбинированным.

4. Распорядительным.

5. Из приведенного ниже перечня выберите первичный бухгалтерский документ.

Ответы:

1. Авансовый отчет.

2. Кассовый отчет.

3. Приходный кассовый ордер.

4. Группировочная ведомость.

6. В чем разница между накопительным и сводным документами?

Ответы:

1. Нет никакой разницы.

2. Накопительный документ составляется на основании первич­ных документов, а сводный — нет.

3. Сводный документ составляется на основании разовых доку­ментов, а накопительный — на основании сводных.

4. Сводный документ составляется на основании первичных до­кументов, а накопительный представляет собой первичный до­кумент.

7. Укажите, в какой группе приведен внешний документ?

Ответы:

1. Товарно-транспортная накладная на отгрузку продукции.

2. Счет-фактура на получение электроэнергии.

3. Расчетно-платежные ведомости.

4. Накладная на отпуск продукции в торговую сеть.

8. Что такое контировка бухгалтерского учета?

Ответы:

1. Выражение натуральных показателей в денежной оценке.

2. Подсчет итоговых алгебраических сумм.

3. Указание корреспонденции счетов.

4. Контроль за правильностью заполнения обязательных рекви­зитов.

9. Что означает таксировка бухгалтерских документов?

Ответы:

1. Подсчет итогов.

2. Уточнение бухгалтерских счетов, на которых производится запись.

3. Оценка натуральных показателей в денежном измерении и подсчет суммы.

4. Указание корреспонденции счетов.

10. Что такое документооборот

? Ответы:

1. Это указания по заполнению документов, применяющихся на данном предприятии.

2. Это таблица, в которой приводится описание документов.

3. Это путь, который совершает документ от момента его со­ставления до сдачи в архив.

4. Это перечень документов, применяющихся в хозяйстве.

11. Что представляют собой реквизиты бухгалтерских документов?

Ответы:

1. Это показатели, содержащиеся в документе, характеризующие хозяйственную операцию и придающие ему юридическую силу.

2. Это сведения, являющиеся составными элементами документа.

3. Это название документа, характеризующее его назначение.

4. Это документы, характеризующие хозяйственные операции.

12. Перечислите элементы учетной обработки документов.

Ответы:

1. Исправление ошибок, проверка правильности арифметиче­ских расчетов.

2. Регистрация, обработка, анализ.

3. Таксировка, группировка, контировка.

4. Регистрация, оформление, проверка.

13. На какие группы подразделяются документы по порядку состав­ления?

Ответы:

1. На разовые и накопительные.

2. На первичные и сводные.

3. На внутренние и внешние.

4. На оправдательные и распорядительные.

14. Как классифицируются документы по назначению? Ответы:

1. Первичные и сводные.

2. Простые и комбинированные.

3. Распорядительные и оправдательные, бухгалтерского оформ­ления и комбинированные.

4. Внутренние и внешние.

15. Что такое инвентаризация? Ответы:

1. Проверка наличия и соблюдения правил хранения и исполь­зования имущества предприятия.

2. Способ бухгалтерского учета, с помощью которого выявляет­ся недостача имущества предприятия.

3. Уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

4. Вид контроля, обеспечивающий сохранность имущества пред­приятия.

16. Кем проводится инвентаризация на предприятии? Ответы:

1. Работниками планового отдела и другими специалистами предприятия.

2. Специальной комиссией, назначенной руководителем пред­приятия.

3. Материально ответственными лицами.

4. Работниками бухгалтерии.

17. Какова классификация инвентаризации по степени охвата объектов?

Ответы:

1. Периодическая и полная.

2. Частичная и выборочная.

3. Полная и частичная.

4. Пермементная, периодическая, полная, выборочная.

18. Какой записью на счетах отражают излишек материальных цен­ностей?

Ответы:

1.Д 10, 01,50 К 91.

2. Д 50, 51 К 91.

З.Д10 К 91.

4. Д 01, 04 К 91.

19. Куда относится недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли?

Ответы:

1.Д25 К 10.

2. Д 26 К 10.

3. Д 20 К 94. 4.Д94 К 10.

20. Какой записью отражаются недостача и порча материальных цен­ностей сверх норм естественной убыли?

Ответы:

1.Д94 К 10. 2.Д73 К 10.

3. Д 94 К 10 и Д 73 К 94.

4. Д 73 К 94.

21. Какой записью отражается недостача топлива на общезаводском складе, если во взыскании ущерба с виновных лиц отказано судом?

Ответы:

1.Д94 К 10.

2. Д 94 К 10 и Д 91 К 94.

З.Д10 К 26.

Тема 7. ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛЯЦИЯ

7.1. Оценка

Оценка — способ денежного выражения объектов бухгалтер­ского учета (имущества, обязательств и хозяйственных опера­ций) посредством сложения произведенных в них затрат для от­ражения их в учете и бухгалтерской отчетности. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий.

Для получения обобщающих показателей о различных сред­ствах, их источниках и операциях с ними необходима их пра­вильная оценка. Такая оценка осуществляется с помощью денег, основные ее принципы устанавливаются правительством.

К оценке должны быть предъявлены два основных требова­ния: оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть ре­альной и единой.

Реальность оценки — отражение действительной величины от­дельных видов средств и источников их образования (соответст­вие денежного выражения объектов учета их фактической вели­чине). Реальность статей баланса обеспечивается достоверностью данных бухгалтерского учета и принципами оценки хозяйствен­ных средств. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета.

Единство оценки — единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругообо­рота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькули­рования.

Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными Положениями по бухгал­терскому учету (ПБУ). Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

• имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его по­купку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобре­тении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комис­сионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортирование, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);

• имущество, полученное безвозмездно, оценивается по ры­ночной стоимости на дату оприходования (данные о дейст­вующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);

• имущество, произведенное в самой организации, — по стоимости его изготовления (фактическим затратам, свя­занным с использованием в процессе изготовления имуще­ства основных средств, сырья, материалов, топлива, энер­гии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

7.2. Калькуляция■

Калькуляция — способ группировки затрат и определения се­бестоимости приобретенных материальных ценностей, изготов­ленной продукции и выполненных работ.

Калькуляция — представленный в табличной форме бухгал­терский расчет затрат, расходов в денежном выражении на про­изводство и сбыт единицы (или партии) изделия. Таким обра­зом, калькуляция служит основанием для определения средних издержек производства и установления себестоимости продук-ции_; а также приобретенных ценностей.

Калькулирование себестоимости продукции производится различными методами в зависимости от ее вида, типа и характе­ра организации производства. Эти методы предусматриваются основными положениями по планированию, учету и калькули­рованию себестоимости продукции.

Калькуляции группируют по ряду признаков. В зависимости от времени составления и назначения различают калькуляции:

• нормативные — исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции исходя из техническо­го уровня производства и существующей технологии, из­расходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат);

• плановые — составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается количество матери­альных и трудовых затрат для производства запланирован­ного к выпуску количества продукции. Составляются исхо­дя из плановых норм расходов и других плановых показа­телей на отчетный период (при этом нормы расходов являются средними). Сметную калькуляцию, которая явля­ется разновидностью калькуляции плановой, составляют для определения цены при расчетах с заказчиками отдель­но на разовый заказ или работу (уникальное изделие). Нормативная себестоимость продукции обычно выше пла­новой в начале года и ниже — в конце года (связано это с тем, что текущие нормы затрат выше средних норм, на ос­новании которых составлена плановая калькуляция, в на­чале года и ниже — в конце года);

• отчетные — составляются после совершения хозяйствен­ных процессов. Цель отчетной калькуляции — определение фактической (реальной) себестоимости продукции, выпол­ненных работ и услуг (в фактическую себестоимость про­дукции включают в том числе и непланируемые непроиз­водительные расходы). При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производ­ство и количестве выпущенной продукции (работ, услуг).

Объект калькулирования — продукт производства, технологи­ческая фаза, стадия и пр., т. е. продукция разной степени готов­ности, виды работ или услуг.

Калькуляционная единица — измеритель объекта калькулиро­вания. В отраслях перерабатывающей промышленности кальку­ляционной единицей продукции, к примеру, является 1 т или 1 ц. Для однородных продуктов применяются условные укруп­ненные калькуляционные единицы (например, 100 пар обуви, 100 метров, 1000 банок).

По объему затрат различают калькуляции производственной и полной себестоимости:

• в калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства;

• калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуля­ций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с реализацией продукции.

Данные калькуляции фактической (полной) себестоимости продукции (работ, услуг) широко используются для управления организацией, контроля за соблюдением принятой организацией плановой (нормативной) себестоимости продукции, рентабель­ности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда, финансовых и материаль­ных ресурсов.

Калькуляция является одним из элементов метода бухгалтер­ского учета, тесно связана с другими элементами и со счетами бухгалтерского учета, так как данные для определения себестои­мости отдельных объектов учета (суммы различных затрат) пред­варительно отражаются на счетах.

Тема 8. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

8.1. Учетные регистры по внешнему виду и характеру записей

Учетные регистры — документы для регистрации и группи­ровки данных бухгалтерского учета о наличии средств и опера­циях с ними. Классифицируются (разделяются) по внешнему виду, по объему содержания операций, по назначению (характе­ру записей) и по строению (форме).

По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы.

Бухгалтерские книги — вид учетных регистров синтетического (Главная книга, книга Журнал-Главная) и аналитического (книги учета основных средств, затрат производства, реализации продук­ции и др.) учета. Представляют собой сброшюрованные и прону­мерованные одноформатные листы бумаги, заверенные подписью главного бухгалтера и имеющие двустороннее строение: одна сто­рона для дебетовых, другая — для кредитовых записей.

Карточки — отдельные листы (бланки), разграфленные для учета, изготовленные из картона или бумаги определенного раз­мера, что дает возможность организовать картотеки. При этом разделителями карточки разбиваются на разделы с соответст­вующими указателями (индикаторами) для обеспечения быстро­ты нахождения в картотеке требующейся карточки.

В карточках обычно ведут аналитический учет. Они очень удобны для копировальных записей и группировок учетных

данных.

В зависимости от формы и назначения карточки бывают: контокоррентные (предназначены для учета таких объек­тов, показатели которых дают в общей сумме, например, о со­стоянии дебиторской задолженности, расчетов с подотчетными лицами и других расчетов), многографные (применяются для учета объектов, где требуется детализация показателей по де­бету или кредиту счета, например, производственных расходов по статьям и т. д.); инвентарные (для учета объектов основ­ных средств), количественно-суммового учета (для учета товарно-материальных ценностей по их количеству и сум­ме; в них указываются дата и номер бухгалтерской проводки, со­держание записи, приход, расход и остаток по количеству и сум­ме); складского учета (для количественного учета товар­но-материальных ценностей на складах).

Свободные листы — применяются как учетные регистры для всех видов учетных записей и составляют основу современного учета. Каждый лист имеет соответствующее название {журнал-ор­дер, ведомость) и указание периода его действия (месяц, квартал).

По характеру записей учетные регистры делятся на хроноло­гические, систематические и комбинированные.

Хронологические регистры используют для записей хозяйст­венных операций по мере их совершения и поступления доку­ментов в бухгалтерию без определенной группировки по счетам. Регистры обеспечивают контроль за полнотой бухгалтерских за­писей и сохранностью поступающих документов. Виды хроноло­гического регистра: регистрационный журнал, книга учета хозяй­ственных операций, книги покупок и продаж.

Систематические регистры — регистры, в которых докумен­ты регистрируются в определенной системе (группировке). Ис­пользуются для отражения однородных по экономическому со­держанию хозяйственных операций (например, инвентаризаци­онная опись ценностей) и подразделяются на систематические регистры синтетического учета и систематические регистры ана­литического учета.

Комбинированные регистры сочетают хронологические и сис­тематические записи. Например, в журналах-ордерах записи ве­дут в разрезе синтетических счетов в хронологическом порядке.

По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические и аналитические.

В синтетических регистрах записи ведутся только в денеж­ном выражении с указанием, кроме бухгалтерской проводки,

также даты, номера документа, но без пояснительного текста. К ним относятся Главная книга и журналы-ордера.

Аналитические регистры используют для записей по аналити­ческим счетам. В них указывают номер, дату документа и крат­кое содержание хозяйственной операции. При этом для учета товарно-материальных ценностей используются денежные и на­туральные измерители. К аналитическим регистрам относятся карточки, книги, ведомости.

По строению регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.

Односторонние регистры — это регистры с объединением от­дельных граф дебетовых и кредитовых записей (карточки для учета расчетов, материальных ценностей и других операций) (табл. 23).

Таблица 23

Дата	№	Текст операции	Приход (дебет)	Расход (кредит)	Сальдо	Подпись

Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в синтетическом и аналитическом учете.

Двусторонние регистры — регистры, в которых счет открыва­ется на двух развернутых страницах книги (на левой странице — дебет, на правой — кредит) (табл. 24); используются только при ручном способе учета в синтетическом и аналитическом учете. Двусторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. В них записывается текст операций.

Таблица 24

Дебет	Кредит
дата	№	текст операции	сумма	дата	№	текст операции	сумма

Многографные регистры используются для отражения допол­нительных показателей внутри аналитического учета. Учет дви­жения материалов отражается в целом по предприятию, а также по отдельным материально ответственным лицам, регистрируют­ся затраты по предприятию, подразделениям по статьям затрат.

Линейные регистры являются разновидностью многографных регистров. Каждый аналитический счет отражается только на од­ной строке, что дает возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов.

Шахматные регистры используются для одновременного от­ражения суммы по дебету одного счета и кредиту другого. Каж­дая сумма записывается на пересечении строки и колонки. При­меры: журналы-ордера № 10, 10/1, 11, 13 и Главная книга.

8.2. Формы бухгалтерского учета

Форма учета определяется структурой учетных регистров, способом записи в них, последовательностью связи между доку­ментами и регистрами.

Форма бухгалтерского учета — определенная организация формирования информационной системы, обеспечивающая в строго установленной последовательности и взаимосвязи совме­щение хронологической и систематической записей, синтетиче­ского и аналитического учета для целей текущего контроля за фактами хозяйственной жизни (экономических событий) и со­ставления отчетности.

Форма бухгалтерского учета — строение учетных регистров и их взаимосвязь, а также последовательность и способы учетной регистрации. Под формой бухгалтерского учета понимается опре­деленная система использования учетных регистров, обусловли­вающая последовательность и способы учетных записей. Формы постоянно совершенствуются по мере развития техники учета.

Основными признаками, определяющими ту или иную форму, являются:

• виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними;

• последовательность и способы записи в них;

• применение средств вычислительной техники. Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета

от другой, являются:

• назначение, содержание, внешний вид и количество при­меняемых учетных регистров;

• взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;

• последовательность и способы записей в учетные регистры;

• степень компьютеризации (использования средств механи­зации и автоматизации) в учете.

В современном бухгалтерском учете применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журналь-но-ордерная, автоматизированная (диалоговая) и упрощенная.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета — одна из форм бухгалтерского учета. Действует с 1928—1930 гг. При при­менении данной формы учета хронологическая и систематиче­ская записи ведутся отдельно. При этом учетный процесс осуще­ствляется следующим образом: мемориальные ордера, состав­ляемые на основании первичных документов, оформляемые бухгалтерские проводки регистрируются в специальном журнале (хронологический учет); на их основе ведется Главная книга (систематическая запись). Документы, приложенные к мемори­альным ордерам, служат основанием для записей в регистрах аналитического учета.

В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета и оборотные ведомости по счетам аналити­ческого учета и производят их взаимную сверку. При этом сопос­тавляют итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам с данными соответствующих синтетических счетов. Итоги оборо­тов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, а также итог регистрационного журнала должны быть равны между собой.

Основание (ссылка на документы или содержание записи)	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма, руб.
Получены по ПКО № 3 от 27.02.02 средства с расчетного счета

Регистрационный журнал — учетный регистр, применяемый при мемориально-ордерной форме учета для регистрации мемо­риальных ордеров. Он является регистром хронологической запи­си, где записываются дата, номер и сумма каждого мемориально­го ордера. В конце месяца подводится итог зарегистрированных сумм по всем мемориальным ордерам. Итог по журналу должен равняться сумме всех дебетовых оборотов и сумме кредитовых оборотов за месяц по всем счетам синтетического учета (табл. 25).

Таблица 25. Регистрационный журнал за март 200_г.

Порядковые номера мемориальных ордеров	Дата составления	Сумма по мемориальным ордерам
	30.03.02	35 023
	30.03.02	32 567
И т. д.

Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги (синтетический регистр систематического учета). Главная книга содержит на отдельных листах только синтетиче­ские счета, здесь отражаются только обороты по синтетическим счетам; сальдо не выводится. Записи в Главную книгу фиксиру­ются на основании мемориальных ордеров и приложенных к ним оправдательных документов. Данные ее сверяются с данны­ми регистров аналитического учета (табл. 26).

Таблица 26. Главная книга Счет 51 «Расчетные счета»

Дебет	Кредит
дата	номер ме­мориально­го ордера	кредит счетов	итого	дата	номер ме­мориально­го ордера	дебет счетов	итого

Записи проводятся по шахматному принципу с указанием корреспонденции счетов.

На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ве­домость. Для контроля итоги ее оборотов по дебету и кредиту све­ряются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров.

Форма счетов Главной книги, называемой контрольно-шах­матной ведомостью, строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету и имеет следующий вид (табл. 27).

Таблица 27. Счет №

Дата	№ мемо­риально­го ордера	С кредита счетов	Итого по дебету	Дата	№ мемо­риально­го ордера	В дебет счетов	Итого по кредиту
		№...	№...				№...	№...

На счетах Главной книги фиксируются только текущие обо­роты за отчетный период, поэтому по этим данным составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета (одновре­менно производится проверка полноты и правильности записей хозяйственных операций: итоги оборотов по дебету и кредиту сче­тов сверяются с итогом по регистрационному журналу). В оборот­ной ведомости рассчитываются остатки по счетам на конец отчет­ного периода, по которым составляется соответствующий баланс.

К недостаткам мемориально-ордерной формы учета относят:

• громоздкость и трудоемкость учета (многократное дублиро­вание записей в регистрационном журнале, мемориальном ордере, синтетических и аналитических регистрах);

• отставание аналитического учета от синтетического;

• отсутствие в формах регистров аналитического учета пока­зателей, требующихся для контроля, составления отчетно­сти и анализа деятельности.

При использовании журнально-ордерной формы данные пер­вичных документов систематически накапливаются в журна­лах-ордерах и вспомогательных ведомостях.

Журналы-ордера, составленные по кредитовому принципу, открываются на отчетный период на отдельный синтетический счет или на группу их (см. табл. 22). Записи в журналы-ордера производят на основании первичных документов в хронологиче­ском порядке либо со вспомогательных ведомостей. После под­ведения итогов по журналу-ордеру его кредитовый оборот пере­носится в Главную книгу по соответствующему счету, куда также записываются обороты по дебету его, но из других журналов-ор­деров (табл. 28, 29).

Таблица 28. Вид журнала-ордера, открытого на несколько счетов

В дебет счетов	С кредита счетов	Итого
счет №...	счет №...	счет №...
Счет №...	Суммы
Счет №...
И т. д.
Итого

Таблица 29. Вид Главной книги Счет №

Период	Обороты по дебету	По дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
с кредита счета № по журналу-ордеру	с кредита счета № по журналу-ордеру	ИТ. д.	дебет	кредит

Основой для ее использования является принцип примене­ния накопительных регистров (накапливания данных), которые обеспечивают синтетический и аналитический учет средств и хо­зяйственных операций. Накопительные учетные записи произ­водятся по корреспондирующим счетам, что исключает необхо­димость составления мемориальных ордеров. Обычно в одном регистре совмещаются хронологическая запись, синтетический и аналитический учет. Книги (карточки) аналитического учета ве­дутся как исключение по некоторым объектам.

Регистрами бухгалтерского учета при журнально-ордерной форме являются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ор­дера, вспомогательные (накопительные) ведомости. Кроме это­го, применяются также разработочные таблицы, Главная книга.

Журналы-ордера — это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального разграфления. Записи в журналах-ордерах производятся либо по мере поступления документов, либо итогами за месяц в зависи­мости от характера и содержания операции. Открываются они на каждый синтетический счет или группу взаимосвязанных сче­тов и имеют постоянный номер.

Журналы-ордера построены по кредитовому принципу, ве­дутся по кредиту одного или нескольких однородных счетов.

По содержанию и форме их можно подразделить на группы:

• первая группа — журналы-ордера, в которых регистрируют­ся кредитные обороты по счету и вспомогательные ведомо­сти, составленные в целях контроля за движением денеж­ных средств;

• вторая группа — журналы-ордера, используемые для учета операций по счетам расчетов с подотчетными лицами, по­ставщиками и подрядчиками. Используется линейный спо­соб (дебетовые и кредитовые обороты размещаются по од­ной строке). Так, например, отражается задолженность ор­ганизации поставщику и по мере оплаты производится запись о ее погашении — все по этой строке;

• третья группа — журналы-ордера для учета затрат на про­изводство. Записи производятся в них в шахматном поряд­ке. При этом дебетуемые счета отражаются по горизонтали, кредитуемые — по вертикали журнала-ордера.

Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, ко­торая открывается на все счета синтетического учета, применяе­мые на данном предприятии. Записи делаются по мере поступле­ния документов или итогами за месяц из журналов-ордеров. За­тем они переносятся в Главную книгу, где по каждому счету кредитовый оборот отражается одной суммой, а дебетовый — в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В книге обобщаются данные текущего учета и взаимно сверяются записи по отдельным счетам; на основании нее составляется бухгалтерский баланс.

Вспомогательная (накопительная) ведомость — учетный ре­гистр, предназначенный для систематизации (накапливания) данных, содержащихся в первичных документах. Эти данные об­щими итогами записываются по счетам учета.

Вспомогательная ведомость улучшает и упрощает учет, со­кращает количество учетных записей.

Особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

• использование для учета финансово-хозяйственных опера­ций журналов-ордеров, запись в которых производится только по кредитовому признаку;

• совмещение и объединение в журналах-ордерах хронологи­ческой записи, синтетического и аналитического учета;

• облегчение и ускорение составления отчетности;

• улучшение организации и разделение труда учетных работ­ников;

• уменьшение объема учетной работы, что достигается широ­ким применением накопительных ведомостей, устранением дублирующих записей, смещением в одном регистре хроно­логической записи, синтетического и аналитического учета, упразднением мемориальных ордеров, а также оборотных ведомостей, которые применяются как исключение;

• группировка документов по отношению к журналам-орде­рам и накопительным ведомостям;

• ускорение учетной регистрации и ликвидации отставания аналитического учета от синтетического.

Таблично-автоматизированная форма учета ведется с ис­пользованием компьютерной техники. С помощью специальных программ данные первичных документов группируются и обоб­щаются непосредственно на компьютере, в результате чего пользователь получает информацию, эквивалентную по содер­жанию регистрам синтетического и аналитического учета. Ис­пользование электронно-вычислительных машин позволяет ав­томатизировать процесс измерения и регистрации хозяйствен­ных операций.

К процессу подготовки и решению задач бухгалтерского уче­та на ЭВМ относятся:

• разработка алгоритма (порядка) решения поставленной за­дачи;

• программирование решения задачи;

• подготовка исходных данных и программы; ввод исходных данных и программы в оперативное запоминающее устрой­ство (ОЗУ) ЭВМ;

• отладка программы непосредственно на машине;

• решение задачи на машине и обработка результатов.

При автоматизированной форме технологический процесс де­лится на четыре этапа:

1) начальным этапом учетного процесса являются сбор, реги­страция и передача первичных данных для обработки на ЭВМ;

2) второй этап — формирование массивов учетных данных на носителях (магнитных, оптических): массивов, остатков и оборо­тов по счетам за отчетный период; классификаторов хозяйствен­ных операций, бухгалтерских записей и рабочих массивов, с по­мощью которых определяется многоуровневая структура итогов;

3) третий этап — процессы обработки (и контроля за ней) информации, записанной в массивах учетных данных, и норма­тивно-справочной информации, выдача машинограмм оператив­ного и аналитического учета;

4) заключительный этап — получение результатов за отчет­ный период по требованию пользователя в виде регистров син­тетического учета, аналитических таблиц, справок по бухгалтер­ским счетам или отображения на экране дисплея требуемой ин­формации.

При упрощенной (простой) форме бухгалтерского учета, ис­пользуемой на небольших предприятиях, применяется Книга уче­та хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельно­сти), в которой каждая операция в хронологическом порядке с указанием номера, суммы и содержания сразу отражается на сче­тах бухгалтерского учета (табл. 30).

Таблица 30. Книга (журнал) учета хозяйственных операций

Регистрация операций	Наличие и движение имущества предприятия
№ опе­рации	дата, № документа	содержание операции	сумма	счет № _	счет № _	счет № _	ИТ. д.
Д	К	Д	К	д	к
	Сальдо начальное
	Оборот за период
	Сальдо конечное

Книга по форме К-1 является:

• регистром аналитического и синтетического учета, на осно­вании которого можно определить наличие имущества и де­нежных средств, а также их источников у предприятия на определенную дату, и составить бухгалтерскую отчетность;

• комбинированным регистром, который содержит все при­меняемые бухгалтерские счета и позволяет вести учет опе­раций на каждом из них. При этом Книга должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соот­ветствующих статей бухгалтерского баланса. Книга (журнал) учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало года (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе «Содержание операции» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хо­зяйственные операции месяца. При этом суммы по каждой опе­рации, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отража­ются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы обо­ротов по дебету и кредиту всех сче

Дата добавления: 2014-01-20