Производственные и непроизводственные

Важнейшим принципом учета издержек в рыночной экономике является разделение затрат (costs) и издержек (expenses).

Рассмотрим упрощенную схему работы промышленного предприятия.

С точки зрения рыночной экономики, предприятие можно считать механизм для производства прибыли на основе использования определенных ресурсов. Затратами (costs) принято называть стоимость всех ресурсов, потребляемых в ходе работы предприятия. В результате продажи изделий получаем доход.

Если бы все товары, производимые в отчетный период, в тот же период и продавались, то этих двух понятий было бы достаточно для определения полученной прибыли: прибыль = доход - затраты.

Однако если между производством и сбытом возникает пауза, выходящая за рамки отчетного периода, то схема учета усложняется, поскольку возникает необходимость оценивать непроданные запасы продукции и незавершенное производство.

Возникает вопрос: как определить прибыль предприятия за период в таком случае.

Для ответа на этот вопрос вводится разделение затрат на производственные и непроизводственные. Первые образуют стоимость произведенной продукции (себестоимость) и помещаются на баланс предприятия до момента продажи, а непроизводственные учитываются как расходы отчетного периода. Тогда прибыль за отчетный период составит

Прибыль = (Доход - Себестоимость проданной продукции) - Расходы за период

Как же определить, какие ресурсы (затраты) следует включать в стоимость продукции с последующим причислением к активам, а какие относить к расходам периода? Ответ следует из определения активов, которое гласит, что активы - это та часть имущества, которая в будущем может принести доход.

Следуя принципу соответствия, - одному из основных принципов МБУ - на себестоимость следует относить только те затраты, которые увеличивают потребительскую ценность изделий - только такие затраты и принято называть производственными. Те же затраты, относительно которых такой уверенности нет, то есть непроизводственные затраты, должны быть списаны (то есть отнесены в раздел "расходы" "Отчета о прибылях и убытках") в текущем периоде. (см. рис 3.1)

Схема 3.1. Учет производственных и непроизводственных затрат

Разница в учёте между производственными и непроизводственными затратами заключается только во времени, когда эти величины попадают в "Отчет о прибылях и убытках": непроизводственные - в отчетном периоде, а производственные после продажи изделия. (Эти производственные затраты и называются - издержками. Т.е. в момент отгрузки товара производственные затраты превращаются в издержки).

Несоблюдение данного принципа, то есть включение в стоимость изделий практически всех затрат приводит к значительным искажениям в оценке прибыльности предприятия.

Примеры такого искажения можно обнаружить в отчетности заводов, применяющих традиционную систему учета, когда в себестоимость включаются все издержки периода.

При такой системе учета в “Отчете о прибылях и убытках” убытки отсутствуют, однако, если учесть как расходы периода те непроизводственные расходы (например, расходы на отопление цехов), которые учтены в составе "незавершенного производства" и товарной продукции (момент возможной реализации которой неизвестен), то окажется, что объем реализации за год (за вычетом прямых издержек) покрывает лишь часть постоянных расходов, то есть работа завода фактически убыточна.

Постоянные / Переменные - Прямые / Косвенные

Издержки могут входить в две основных категории:

Постоянные / переменные используются при изучении влияния объема производства на затраты.

Прямые / косвенные используются при изучении влияния выпуска / отказа от выпуска определенной продукции на затраты независимо от объема.

Постоянные / переменные

Рассмотрим подробнее постоянные и переменные издержки.

Постоянные издержки не зависят от произведенного количества и остаются одинаковыми независимо от объема

Пример: Предприятие арендует участок земли. За эту землю приходится платить арендную плату в размере 100 долларов. Эта статья расходов образуется независимо от объема производства предприятия. Это и есть постоянные издержки.

Переменные издержки зависят от произведенного количества и изменение объема вызывает прямо пропорциональное изменение издержек.

Пример: Предприятие производит кожаную мебель, так как каждый комплект требует определенного количество сырья (кожи), то эта статья расходов изменяется прямо пропорционально произведенному количеству. Это и есть переменные издержки

Полупостоянные издержки зависят от объема производства, но не изменяются прямо пропорционально ему, они растут ступенчато, то есть, постоянны до определенного уровня объема, после чего становятся переменными. Для простоты они, как правило считаются либо постоянными, либо переменными.

Пример: Предприятие отгружает продукцию грузовиками; каждый грузовик арендуется за 100 долларов в год и может перевозить 500 комплектов мебели. При объеме производства свыше 500 комплектов нужно арендовать еще один грузовик на каждые 500 комплектов.

Прямые / косвенные

Теперь рассмотрим подробнее прямые и косвенные издержки

Можно ли отнести издержки на конкретную продукцию или деятельность?

Если "да" - то это прямые издержки

Если "нет" - то это косвенные издержки.

Прямые издержки вызваны только конкретным видом продукции. Их можно легко отнести к определенному виду продукции. Они обычно образуются в процессе производства / сбыта. Отказ от выпуска продукции уничтожает данные издержки

Пример: Предприятие использует станок для производства мебели. Амортизация этого станка является статьей производственных расходов, которую можно отнести на производство мебели. Она не связана с производством кафельных плиток, где используется другой станок. Остановка производства мебели означает возможную продажу этого станка и уничтожение издержек на амортизацию. Это и есть прямые издержки производства мебели.

Косвенные издержки образуются по нескольким видам продукции. Их нельзя отнести к определенному виду продукции. Обычно они образуются вне процесса производства / сбыта и начисляются в отношении нескольких видов продукции. Отказ от конкретного вида продукции не уничтожает эти издержки.

Пример: Зарплату генерального директора предприятия нельзя свести к конкретному виду продукции. Она образуется независимо от сохранения того или иного вида продукции (мебели или кафельной плитки). Это и есть косвенные издержки.

Примечание: Косвенные издержки обычно относятся к постоянным, однако в некоторых случаях определенные переменные издержки бывают косвенными и их трудно отслеживать – пример: электроэнергия для обеспечения станков.

Дата добавления: 2014-01-11