Источники информации используемые ревизором в контрольно-ревизионном процессе

Тема 5. Действия на объекте и оформление результатов ревизии

1. Источники информации используемые ревизором в контрольно-ревизионном процессе

2. Методические приемы документального контроля;

3. Методические приемы фактического контроля;

4. Требования к оформлению рабочих документов ревизора

5. Виды актов ревизии, их структура, порядок представления и рассмотрения

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности осуществляется преимущественно на основании данных системы финансового учета на предприятии.

В случае наличия препятствий, не позволяющих проведению ревизии, руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор), а в необходимых слу­чаях руководитель контрольно-ревизионного органа сообщает об этих фактах в орган, по поручению которого проводится ревизия.

При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в реви­зуемой организации руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) составляет об этом соответствующий акт и доклады­вает руководителю контрольно-ревизионного органа. Руководи­тель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю ревизуемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстанов­лении бухгалтерского учета в ревизуемой организации.

Ревизия проводится после восстановления в ревизуемой организации бухгалтерского учета.

Информация может поступать как в устном, так и в письменном виде, визуально и в результате проведения эмпирических исследований и расчетов. Необходимо отметить, что все, что поступает ревизору в устном порядке, должно находить свое отражение и в письменной форме, быть заверено документально. Помимо беседы с работником, ревизору необходимо получить и письменный ответ на поставленный вопрос. Данный подход абсолютно оправдан и по отношению к ревизионному процессу. С одной стороны, ревизор может использовать информацию, предоставляемую как в письменном, так и в устном виде (при проведении опросов) в процессе всестороннего изучения поставленного вопроса, но делать заключительные выводы он может руководствуясь только информацией, зафиксированной в документах.

Контролер должен обеспечивать полное документирование каждого факта проверки и оформлять заключения по результатам проверок, отражающих все вопросы, изученные в ходе проверки, выявленные недостатки и нарушения, рекомендации по их устра­нению, а также по применению мер дисциплинарного и иного воздействия к нарушителям.

Любое мероприятие финансового контроля должно сопровож­даться обязательным документированием, т.е. отражением полу­ченной информации в рабочей документации, оформленной в соответствии с требованиями контролирующего органа.

И так, деятельность проверяемой организации оценивается лишь на основе задокументированных фактов.

Документ (лат. documentum) буквально означает образец, свидетельство, доказательство. Документы, служащие носителями информации, можно классифицировать по отношению к предприятию на внешние, составляемые корреспондентами предприятия, и внутренние, составляемые на предприятии его сотрудниками и администраторами. Каждый документ должен очень тщательно исследоваться в двух аспектах: по форме и содержанию.

. Все хозяйственные операции и факты хозяй­ственной жизни у экономических субъектов должны быть документированы. Проверяющий работает с первичными документами, учетными регистрами, формами отчетности и т. д. Документы могут быть либо доброкачественными, либо недоброкачественными, и частные задачи проверяющего нередко состоят в выявлении недоброкачественных документов с целью их последующего ана­лиза и определения последствий их использования экономическим субъектом.

Для классификации документов по качественным признакам используют три критерия доброкачественности документов:

1) формальный критерий. Любой доброкачественный документ должен быть составлен по определенной форме. В РФ широко используются типовые меж­ведомственные формы различных первичных документов. В документе долж­ны быть заполнены все реквизиты;

2) критерий законности. Хозяйственная операция, отраженная в документе, долж­на быть законна по своему содержанию, быть санкционированной в установ­ленном порядке ответственными должностными лицами;

3) критерий действительности. Документ должен отражать содержание имен­но той хозяйственной операции, для которой он был создан, причем отра­жать это содержание в неискаженном виде относительно объемов, даты, участ­вующих в хозяйственной операции сторон или лиц и т. д.

Каждый документ должен очень тщательно исследоваться в двух аспектах: по форме и содержанию.

Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных критериев, являются недоброкачественными.

Недоброкачественные документы в свою очередь могут быть подразделены на две группы.

1. Документы, недоброкачественные по форме. Они отражают реальные хозяйствен­ные операции в неискаженном виде и объеме. Однако среди них могут быть:

— неправильно оформленные, например, с использованием не типовой межведом­ственной формы, а той формы, которая применяется только в данной организации;

— неоформленные или недооформленные, например, без указания определен­ных реквизитов, обязательных для данного типа документов.

2. Документы, недоброкачественные по существу. Они могут отражать такую информацию, которая, в конечном счете, оказывает существенное воздействие на достоверность финансовых результатов, среди них могут быть:

— недоброкачественные документы, содержащие случайные ошибки или даже - незаконные операции, например совершенные по незнанию;

— содержащие признаки материального или интеллектуального подлога.

Для этого среди подложенных документов выделяют:

· материальный подлог — это документы, в которых содержатся подделки определенной части информации. Например, подделка подписи, исправление даты и т. п.;

· интеллектуальный подлог — это такие документы, которые составлены и оформлены верно, но которые содержат заведомо ложную информацию.

· Подлоги, сочетающие интеллектуальный и материальный подлоги, называются комбинированными.

Документы, служащие носителями информации, можно классифицировать по отношению к предприятию на внешние, составляемые корреспондентами предприятия, и внутренние, составляемые на предприятии его сотрудниками и администраторами.

При классификации материалов, которые выступают источником информации, можно выделить такие виды, как официальные и неофициальные. Если к первому виду внимание ревизоров очень пристальное, то вторые могут остаться незамеченными. Однако их выделяют в отдельный метод документального контроля исследования неофициальных материалов.

Согласно данному методу изучаются черновые записи кассиров и других материально ответственных лиц, анонимные письма, неофициальные заявления работников ревизуемой организации. Ревизоры не должны игнорировать информацию, получаемую из неофициальных материалов, поскольку она помогает устанавливать истинное состояние дел, выявлять злоупотребления и хищения денежных и материальных средств. Однако такую информацию необходимо использовать весьма осторожно, не унижая достоинства работников проверяемой организации.

Дата добавления: 2014-01-11