Приемы проверки системных бухгалтерских записей

Анализ ежедневного или пооперационного изменения остатков товарно-материальных ценностей и денежных средств характерен тем, что в результате хронологического анализа хозяйственных операций представляется возможность выявить отклонения от нормального оборота материальных ценностей или денежных средств и как следствие — установить искажения данных об остатках, образующихся после совершения каждой операции. Наибольший эффект этот метод дает при проверке достоверности оборотов и остатков материальных ценностей и денежных средств в случаях, когда материально ответственные лица несвоевременно делают записи в аналитическом учете (в кассовой книге, карточке складского учета, лимитно-заборной карте и других документах и регистрах аналитического учета). Применение этого методического приема может выявить, например, такие противоречия, как оформление расхода товарно-материальных ценностей, еще не поступивших в организацию.

Восстановление количественно-суммового учета. Такой методический прием применим, например, на предприятиях розничной торговли, где ведется суммовой учет, а также в организациях, которые ведут количественный учет товарно-мате­риальных ценностей, но он очень запущен.

Применение восстановления количественно-суммового учета может выявить, например, такие противоречия в учетных записях, как превышение количества отпущенных товарно-материальных ценностей максимально возможного их остатка на конец отчетного периода.

Сканирование (просмотр) первичных документов и отчетов, составленных на их основе материально ответственными лицами за ряд смежных периодов: товарных отчетов, отчетов кассира и пр.

Такие просмотры (сканирование) осуществляются с целью выявления нео­бычных операций, их объемов, подписей и т. д. Например, может быть выяв­лено несоответствие прилагаемых кассовых ордеров к отчету кассира либо отсутствие подписи главного бухгалтера на приходном кассовом ордере и т. д.

Наблюдение проверяющего. Чем выше квалификация проверяющего, тем больше результатов принесет этот методический прием. Наблюдения про­веряющего длятся в ходе всей проверки. Однако это не значит, что все резуль­таты наблюдений будут использованы. Часть из них может служить толчком для применения других методических приемов, например подтверждения, вза­имной проверки и т. д.

Подтверждение. Процедура, в ходе которой, проверяющий получает письменные подтверждения от третьих лиц о реальности остатков на счетах денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задол­женности и убеждается в правильности (неправильности) числящейся задолжен­ности, сумме на счете в банке и т. д.

Прослеживание. Прием, который чаще всего употребляют для проверки не­типичных операций или фактов хозяйственной жизни, а именно: анализируется первичный документ, устанавливается его реальность, правильность обработки, переноса в учетный регистр и обоснованность бухгалтерской записи.

Подготовка альтернативного баланса. Например, баланс сырья, материа­лов и выхода продукции позволяет выявить отклонения от нормативного рас­хода сырья, материалов, выхода продукции (выполнения работ, оказания ус­луг) и тем самым убедиться в достоверности исчисленного финансового результата.

Метод восстановления количественно-суммового учета применяется при ревизии баз, предприятий общественного питания, складов некоторых организаций, где количественный учет не ведется, хотя каждая операция поступления и расходования материальных ценностей оформляется первичными документами.

Указанный метод проверки состоит в том, что по первичным документам в хронологической последовательности восстанавливаются данные о поступлении и расходовании материальных ценностей по каждому сорту, виду или типовому размеру. Результаты восстановления количественно-суммового учета позволяют анализировать движение этих ценностей за определенный период времени.

Методами документального контроля не всегда можно проверить правильность совершения хозяйственных операций. Часто возникает необходимость провести проверку наличия денежных средств, материальных ценностей и основных фондов в натуре. С этой целью вместе с методами документального контроля в ходе ревизий применяются методы фактического контроля.

Проверка правильности корреспонденции счетов нужна, чтобы установить факты ошибочного или умышленного искажения данных взаимосвязи синтетических счетов бухгалтерского учета, чем создаются условия для хищения денежных средств и материальных ценностей, хотя все первичные документы могут быть составлены безукоризненно.

Это может выражаться в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых сум мах по одному и тому же документу, в необоснованных документами сторнировочных и дополнительных записей на счетах бухгалтерского учета.

Проверка регистров бухгалтерского учета заключается в сопоставлении данных регистров

бухгалтерского учета с данными первичных документов, что позволяет установить наличие подложных записей, сделанных в целях сокрытия хищений и злоупотреблений. Применение указанного метода дает возможность уточнить достоверность и своевременность отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

Подготовка альтернативного баланса. Например, баланс сырья, материа­лов и выхода продукции позволяет выявить отклонения от нормативного рас­хода сырья, материалов, выхода продукции (выполнения работ, оказания ус­луг) и тем самым убедиться в достоверности исчисленного финансового результата.

Технико-экономические расчеты составляются в период ревизии. Они позволяют определить обоснованность норм расходования сырья и материалов, целесообразность трудовых затрат. В результате составления технико-экономических расчетов при ревизиях вскрываются факты применения устаревших норм материальных и трудовых затрат и как следствие - наличие неучтенных сырья, материалов и готовой продукции. Путем расчетов ревизор устанавливает искажения данных, отражающих себестоимость продукции, в связи с неправильным распределением косвенных расходов между объектами учета.

Метод экономического анализа работы организации позволяет выявить положительные и 'отрицательные стороны деятельности организации в целом и ее структурных подразделений. Во многих случаях анализом финансово-хозяйственной деятельности начинают заниматься в процессе подготовки к ревизии. Результаты такого анализа позволяют ревизорам целенаправленно составлять план ревизии и проводить проверки, предварительно определив необходимые методы контроля. В процессе ревизии данные экономического анализа подкрепляются результатами проверок первичных документов, регистров бухгалтерского учета и другой экономической информацией. Например, в результате анализа отчетных данных ревизор обнаруживает значительные колебания по периодам в размерах незавершенного производства. В таком случае ревизор обязательно включает в план ревизии инвентаризацию незавершенного производства.

Экономический анализ позволяет установить, по каким именно калькуляционным статьям или экономическим элементам затрат произошли значительные колебания по периодам. Путем анализа изучаются показатели, характеризующие непроизводительные расходы, потери, растраты, недостачи и хищения, задолженность по возмещению материального ущерба, потери от брака и простоев и т.д.

С помощью анализа изучаются показатели, характеризующие непроизводительные расходы, потери, растраты, недостачи и хищения, задолженность по возмещению метериального ущерба, потери от брака и простоев и т.д.

Дата добавления: 2014-01-11