Тактика назначения экспертиз

Очная ставка

Очная ставка может проводиться между руководителем и гл. бухгалтером, руководителем и его подчиненными, руководителем и представителем другой организации, с которой существуют коммерческие связи. Следователь должен учитывать целесообразность проведения очной ставки, в результате которой можно получить правдивые показания, хотя основой противоречив практически всегда являются ложные показания одного из допрашиваемых.

Основные экспертизы по делам о налоговых преступления связаны с исследованием документов.

В задачу технико-криминалистической экспертизы документов входит установление того, каким образом изготовлен документ, использовался подлинный или поддельный бланк, нанесены ли оттиски печатей, штампов подлинным или поддельным клише, имеются ли изменения текста (первоначального), что было в документе исполнено раньше - текст, подпись, оттиск штампа, печати, возможно ли прочесть первоначальный текст.

На разрешение почерковедческой экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы:

- не выполнен ли текст документа (подпись, резолюция, цифровая запись) лицом, образцы почерка которого прилагаются;

- кем из проверяемых лиц выполнен документ;

- не выполнены ли исследуемые документы одним лицом;

- не выполнены ли разные фрагменты одного документа одним или разными лицами.

В распоряжение эксперта следователь должен представить исследуемый документ в подлиннике, свободные, условно-свободные и экспериментальные образцы почерка проверяемых лиц. Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается:

- когда выводы документальной или аудиторской проверки
противоречат материалам уголовного дела и нужно устранить эти противоречия;

- когда ревизором, аудитором не приняты к учету предъявленные материально ответственным лицом, бухгалтером документы, акты о недостаче списания товаров, продуктов, оборудования и т.д., под предлогом их неправильного оформления;

- в случае обоснованного ходатайства обвиняемого о назначении экспертизы;

- при наличии противоречий в выводах первоначальной и повторной ревизий;

- когда примененный ревизором метод проверки и определения материального ущерба вызывают сомнения;

- когда такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности.

Предметом этой экспертизы являются операции бухгалтерского учета.

Посредством судебно-бухгалтерской экспертизы можно установить:

- правильно ли отражены финансово-хозяйственные операции в бухгалтерских документах;

- существуют ли расхождения в учете данных о приходе и расходе товарно-материальных ценностей;

- соответствуют ли записи бухгалтерского учета данным о затратах на погрузку, выгрузку заготовленного сырья и других производственных затрат данным, указанным в первичной документации, привело ли это отклонение к повышению или занижению суммы производственных расходов;

- соответствуют ли данные синтетического учета отчетности первичным документам по оприходованию готовой продукции итоговым показателям, показателям по выпуску продукции, на какую сумму допущены искажения показателей отчетности;

- к какому периоду относятся расхождения в учетных данных;

- какие записи в отчетных регистрах не подтверждаются первичными документами;

имели ли место бестоварные операции при закупке или реализации предприятием материальных ценностей;

- в результате каких нарушений занижены суммы налога, какая сумма налога не была перечислена в бюджет

Возможно определить и соответствие порядка учета требованиям специальных правил, а также обстоятельств, затрудняющих, объективное ведение бухучета, а именно, какие требования правил бухучета не были выполнены и кем, т.е. кто несет ответственность за порядок ведения учета и отчетности.

Финансово-экономическая экспертиза исследует балансовые взаимосвязи данных учета, выявляет конкретные нарушения и отвечает на вопросы:

—какова фактическая себестоимость реализованной продукции;

—подлежит ли налогообложению сумма; полученная от определенной хозяйственной операции;

—какие нарушения привели к занижению налогооблагаемой
базы;

—какая сумма налогов не уплачена в бюджет в результате данных нарушений;

—перечислены ли организацией в бюджет налоговые платежи и в полном ли объеме;

—нарушены ли сроки перечисления налоговых платежей. Назначение финансово-экономической экспертизы должно быть своевременным, так как данный вид экспертизы сложен и длителен по времени.

Возможно назначение и проведение комплексной судебно-экономической экспертизы.

[1] См.: Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 г. № 2116-1; Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.91 г. № 2030-14; Инструкция Государственной налоговой службы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 г. № 37; Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

[2] В соответствии с п. 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.97г., преступление, связанное с уклонением от уплаты налогов, считается оконченным с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налоговый период, в срок, установленный налоговым законом.

[3] В бухгалтерском учете документ рассматривается как письменное свидетельство о фактическом совершении или праве на совершение хозяйственной операции. С позиций рассматриваемой группы преступлений документ определяется как установленный законодательством определенный письменный акт, форма и содержание которого отражают размер полученного дохода (расхода) и правильность перечисления обязательного взноса в соответствующий бюджет. (Шапиро ЛТ. Использование специальных познаний при расследовании преступного уклонения от уплаты налогов: Автореф. дисс... канд. юрид. наук. Саратов. 1999. С. 14).

[4] По этому вопросу см.: Криминалистика. Расследование преступлений в сфере экономики. Н. Новгород, 1995. С. 229.

[5] См.: Григорьев В.Н. Петрушинский Ю.В. Первоначальные действия при получении сведений о преступлении. М., 2002. С.28.

Дата добавления: 2014-01-11