Лекция 3. Оборотные средства и показатели их использования

Применение методов оценки аудиторов

Метод оценки	Цель	Примеры
Анализ записей (документов)	Проверка базовой подготовки аудитора	Анализ записей (документов) об образовании, обучении, производственном опыте и опыте проведения аудитов
Положительная (отрицательная) обратная связь	Обратная связь обеспечивает данными о том, как воспринимается деятельность аудитора	Обследования, вопросники, резюме, рекомендации, жалобы, анализ деятельности, отзывы коллег
Интервью	Оценка личных качеств и навыков общения, проверка данных и тестирование знаний, получение дополнительной информации	Личное и телефонное интервью
Наблюдение	Оценка личных качеств и способности применения знаний и навыков	Ролевые игры, наблюдения в процессе аудита
Тестирование	Оценка личных качеств, навыков и их применение	Устные и письменные экзамены, психометрические тесты
Анализ деятельности после аудита	Получение информации там, где прямое наблюдение невозможно или неприемлемо	Анализ отчета по аудиту и обсуждение с заказчиком аудита, проверяемой организацией, коллегами

При использовании таблицы 5 должно быть учтено следующее:

• предлагаемые методы представляют собой широкий диапазон вариантов и могут не подходить в некоторых ситуациях;
• различные предлагаемые методы могут отличаться по своей надежности;
• как правило, для получения объективного, последовательного, полного и надежного результата следует использовать комбинацию методов.

Четвертый этап – проведение оценки.

На этом этапе собранная информация о конкретном человеке сравнивается с критериями, установленными на втором этапе. Если оцениваемое лицо не соответствует критериям, то требуется дополнительные подготовка, опыт работы и/или проведение аудитов, после чего должна быть проведена повторная оценка.

Пример выполнения и документирования этапов процесса оценки для гипотетической программы внутреннего аудита представлен в таблице «Применение процесса оценки аудитора в гипотетической программе внутреннего аудита» (Приложение 4).

Оборотные средства (о боротный капитал) – экономическая категория, характеризующая необходимые для производственно-финансовой деятельности предприятия запасы предметов труда, полуфабрикатов, готовых изделий и денежных средств, участвующих в производственном процессе менее 1 года.

Оборотные средства подразделяются на две самостоятельные части (рисунок 10):

- оборотные производственные фонды – это предметы труда, которые участвуют в производственном цикле единожды и, меняя свою натуральную форму, переносят свою стоимость сразу и полностью на себестоимость продукции;

- фонды обращения предназначены для обеспечения денежными средствами ритмичного процесса обслуживания и обращения товара. Особенность фондов обращения в том, что они не участвуют в образовании стоимости, а являются носителями созданной стоимости.

Рисунок 10 – Состав и классификация оборотных средств

В результате завершения производственного процесса оборотные фонды из затрат на производственные запасы и незавершенное производство переходят в форму готовых изделий, которые находятся некоторое время, необходимое для комплектации и упаковки, на складах, а затем отгружаются потребителю. После реализации продукции оборотные фонды принимают новую форму – денежную – и возвращаются на расчетный счет предприятия, а затем снова расходуется на покупку необходимых производственных запасов. Происходит непрестанный кругооборот оборотных средств, которые последовательно принимают производительную, товарную и денежную формы.

Таким образом, выделяют 4 группы оборотных производственных фондов:

1) производственные запасы – предметы труда, которые еще не поступили в обработку и хранятся на складе в виде запасов:

- сырье (в НГДП сырье как таковое отсутствует);

- основные материалы – то, что является необходимыми компонентами при создании продукции (в бурении: обсадные трубы, цемент, материалы для приготовления и обработки промывочной жидкости, строительные материалы);

- покупаемые полуфабрикаты;

- вспомогательные материалы – предметы труда, которые не входят в готовый продукт, но являются необходимой частью при его изготовлении (в нефтегазодобыче: деэмульгаторы, стабилизаторы и другие реагенты);

- запасные части, хозяйственный инвентарь;

- малоценные и быстроизнашиваемые предметы и инструменты стоимостью со сроком годности меньше 1 года (в бурении: долота, бурильные трубы, стальные канаты, двигатели внутреннего сгорания);

- топливо и энергия со стороны;

2) незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления – предметы труда, находящиеся в процессе обработки в производственных цехах, на участках и складах с разной степенью готовности, т.е. на них затрачены производственные запасы, но они не могут быть реализованы в данный момент. В нефтегазодобыче незавершенное производство отсутствует, потому что процесс непрерывен, имеются полуфабрикаты собственного изготовления;

3) расходы будущих периодов – затраты, произведенные в данный период, но которые будут погашены за счет себестоимости продукции в последующий период: расходы на подготовку и освоение новой продукции, изменение технологии, арендная плата за помещение и т.п.);

4) готовая продукция на складе – упакованные и укомплектованные товары, готовые к реализации.

Структура оборотных средств по отдельным отраслям промышленности имеет довольно существенные различия и зависит от специфики технологических процессов. В нефтегазодобыче до 58% – оборотные фонды, 42 – фонды обращения; в бурении: 77% – оборотные фонды, 33% – фонды обращения.

С целью регулирования содержания той или иной группы оборотных средств, все оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые оборотные средства – те виды материальных ценностей и затрат, которые необходимы для бесперебойной работы предприятия.

Ненормируемые оборотные средства – такие группы, которые, находясь в сфере обращения (кроме готовой продукции на складах), не оказывают влияния на нормальное течение производственного процесса. Величина этих элементов оборотных средств часто и значительно меняется, поэтому установление для них нормативов весьма затруднительно.

Главная задача нормирования оборотных средств состоит в разработке обоснованных технико-экономических нормативов и норм расхода и запаса материальных ресурсов, т.е. сколько нам нужно оборотных средств для ритмичного бесперебойного протекания производственного процесса, реализации продукции и для осуществления всех видов расчета средств в установленные сроки.

Величина нормативов и норм в одном производстве будет зависеть от целого ряда факторов, таких как:

- условие производства (непрерывное или прерываемое);

- снабжение товарно-материальными ценностями (складское или нескладское);

- длительность производственного процесса;

- быстрая сменяемость и сезонность продаж;

- влияние научно-технического прогресса;

- влияние природных условий в одном и том же производстве.

Для каждой группы оборотных средств в зависимости от специфики производства устанавливается свой верхний лимит (предел).

Лимит – минимальная сумма оборотных средств, которая необходима для ведения производственного процесса.

Норматив – установленное исходя из годового плана денежное выражение потребности в оборотных средствах, необходимых предприятию для обеспечения его бесперебойной деятельности в течение планового периода.

Общая потребность (норматив) в оборотных средствах устанавливается следующим образом:

, (45)

где О_ПЗ – норматив производственных запасов, руб.;

О_НП – норматив незавершенного производства, руб.;

О_ГП – норматив готовой продукции, руб.;

О_РБП – норматив расходов будущего периода, руб.

Норматив производственных запасов можно рассчитать по формуле

, (46)

где– среднесуточное потребление материальных ресурсов,

руб./сут;

Н_З – норма запаса, дни.

, (47)

где МР – расход материальных ресурсов, руб.;

Т_план – продолжительность рассматриваемого периода, дни.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве можно рассчитать по формуле

, (48)

где – среднесуточный выпуск товарной продукции в

планируемом периоде по производственной

себестоимости, руб./сут;

Т_Ц – длительность производственного цикла, дни;

К_Н – коэффициент нарастания затрат, доли единиц.

Коэффициент нарастания затрат – это отношение средней себестоимости остатка незавершенного производства и полуфабрикатов собственного изготовления к производственной себестоимости выпуска товарной продукции.

Норматив оборотных средств в готовой продукции можно рассчитать по формуле

, (49)

где – длительность хранения готовой продукции на складе

(подготовка к отгрузке, доставка, оформление), дни.

Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов можно рассчитать по формуле

O_pбп = РБП₁ + РБП – РБП₂ , (50)

где PБП₁ – сумма средств на начало планируемого года, руб.;

РБП – средства, расходуемые в течение планируемого года, руб.;

РБП₂ – средства, списываемые на себестоимость продукции, руб.

Норма расхода – это максимально допустимое количество сырья, материалов на производство единицы продукции или выполнения единицы работ в определенных производственных условиях. Нормы расхода должны быть прогрессивными, должны постоянно контролироваться и при необходимости пересматриваться.

Норма запаса – это показатель, характеризующий отношение запаса тех или иных материальных ценностей к их суточной (дневной) потребности при нормальной деятельности предприятия, измеряется в днях.

Общая норма запаса рассчитывается по формуле

, (51)

где Н_ТР – транспортировочный запас (время транспортировки), дни;

Н_ПОДГ – технологический запас, который определяет время

подготовки к производству и рассчитывается на основе

нормативов на средний размер партии, дни;

Н_ПР – время приёма, разгрузки, сортировки и складирования, дни

(1 – 2 дня);

Н_ТЕК – текущий запас, т.е. время, в течение которого имеющихся

материальных ресурсов должно хватить для ритмичного

процесса производства, определяется временем между

двумя очередными поставками, дни;

Н_СТР – страховой или гарантийный запас, который создаётся для

устранения возможных перебоев в снабжении (обычно 50%

от текущего запаса), дни.

. (52)

В строительстве скважин определяющим фактором нормативного содержания отдельных видов оборотных средств является глубина скважин. Особенность бурения и строительства скважин – зависимость количества материальных ценностей от геологических особенностей проводки скважин, от организации производства и особенностей материального снабжения. Расчет потребности оборотных средств ведется в процентах от годового объема буровых работ.

Для геологоразведочных и поисковых работ наибольшой удельный вес приходится на норматив незавершенной продукции. Это связано с особенностями проведения геолого-поисковых работ, большим объемом монтажно-демонтажных работ и большим объемом времени испытания скважин на продуктивность.

В нефтегазодобыче потребность оборотных средств не зависит от объема добываемых нефти и газа, и в первую очередь рассчитывается потребность в оборотных средствах по таким видам запаса, как вспомогательные материалы. Определяющим фактором является количество нефтяных и газовых скважин.

В нефтепереработке потребность в оборотных средствах устанавливается в зависимости от мощности предприятия и зависит от вида производства и сортности производимой продукции.

Исходя из учета постоянства нахождения в распоряжении предприятий, оборотный капитал подразделяется на три группы:

1) собственные оборотные средства – те, что предоставляются предприятию в момент его организации и фиксируются в составе уставного фонда, пополняются за счет прибыли предприятия или перераспределения оборотных средств и прибыли между предприятиями внутри объединения или отрасли. Собственные оборотные средства берутся в размере минимальных потребностей, т.е. они лимитированы;

2) оборотные средства, приравненные к категории собственных – это такие средства, которые хотя и не принадлежат предприятию, однако постоянно находятся в его распоряжении и используются для покрытия текущей потребности. К ним относятся так называемые устойчивые пассивы, под которыми понимаются минимальная задолженность по заработной плате и социальному страхованию, резервы на покрытие предстоящих платежей, таких как заработная плата за очередной отпуск, минимальные задолженности поставщиков и т.д.;

3) заемные оборотные средства – те, что берутся под проценты в государственных или коммерческих банках на краткосрочный и долгосрочный срок.

Выделяют три показателя использования оборотных средств: коэффициент оборачиваемости, период (продолжительность) оборота и коэффициент загрузки оборотных средств.

Коэффициент оборачиваемости характеризует количество реальной продукции, получаемой с каждого рубля оборотных средств, и определяется по формуле:

, (53)

где Р_П – выручка от реализованной продукции за рассматриваемый

период, руб.;

– средние остатки оборотных средств за рассматриваемый

период, руб.

Коэффициент загрузки характеризует сумму оборотных средств, авансируемых на 1 рубль выручки от реализации продукции, и рассчитывается по формуле

. (54)

Период оборота оборотных средств показывает продолжительность полного круга оборота оборотных средств, совершаемого от первой фазы их приобретения до изготовления продукции и ее реализации:

. (55)

Средние остатки оборотных средств определяются как средняя величина хронологического моментного ряда n по совокупности значений показателей в последовательные моменты времени:

. (56)

Чем коэффициент оборачиваемости больше, тем больше за тот же промежуток времени будет выпущено и продано продукции при неизменном количестве оборотных средств, т.е. тем лучше. Отсюда вытекает понятие относительной экономии оборотных средств и экономическая эффективность от ускорения оборачиваемости оборотных средств.

Абсолютное высвобождение оборотных средств происходит тогда, когда вследствие ускорения их оборачиваемости при том же объеме производимой продукции сумма оборотных средств предприятия уменьшается. Его можно определить по формуле

, (57)

где Р_ПЛ, Р_Ф – плановый и фактический объем реализованной продукции

соответственно, руб.;

n_ПЛ, n_Ф – плановый и фактический коэффициенты оборачиваемости

соответственно, раз в год.

Относительное высвобождение оборотных средств можно определить по формуле

. (58)

При относительном высвобождении происходит изменение и оборотных средств, и выпуска продукции, но при этом темпы роста оборотных средств значительно меньше темпов роста выпускаемой продукции.

В практике анализа оборотных средств раздельно вычисляются показатели оборачиваемости по товарно-материальным ценностям и отдельно по средствам расчета. Под периодом средств в расчетах понимается средний срок погашения дебиторской задолженности.

В геологоразведке и строительстве скважин основной путь повышения эффективности использования оборотных средств связан с сокращением цикла проведения геолого-поисковых и разведочных работ, что приводит к сокращению времени нахождения материальных ценностей в цикле производства. На сокращение цикла времени влияют совершенствование методов поисков геологоразведочных работ и сокращение объемов глубокого бурения, ускорение темпов технического прогресса. Например, применение индустриальных методов строительства и монтажа буровой установки позволяет сократить расход цемента, материала и электроэнергии.

В нефтегазодобыче ускорение оборачиваемости оборотных средств связано с применением современных методов разработки месторождений, таких как использование заводнения пластов с применением различных реагентных добавок, улавливанием легких фракций и сокращением потерь углеводородов в технологическом процессе нефтегазодобычи, с применением рациональных способов добычи нефти и газа, например на основе применения электроцентробежных насосов.

Контрольные вопросы

1 Что такое оборотный капитал предприятия, какова его структура?

2 Что относится к оборотным производственным фондам?

3 Перечислите нормируемые группы оборотных средств.

4 Что такое нормирование оборотных средств?

5 Чем отличается норматив оборотных средств от нормы запаса?

6 Как рассчитывается общая норма запаса?

7 Когда происходит абсолютное высвобождение оборотных средств, а когда относительное?

8 Каковы особенности нормирования оборотных средств в нефтегазовой промышленности?

9 Какие показатели эффективности использования оборотных средств вам известны?

10 Что влияет на повышение эффективности использования оборотных средств?

Дата добавления: 2014-01-11