Нематериальные активы. 2. Оценка запасов, имеющихся в наличии у компании

Запасы

1. Запасы

2. Оценка запасов, имеющихся в наличии у компании

3. Оценка израсходованных запасов

Запасы – это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или созданные в процессе производства для такой продажи, или это сырье и материалы, предназначенные в производственном процессе, при предоставлении услуг. Незавершенное производство тоже относится к запасам. Запасы должны оцениваться по наименьшей из 2ух величин: себестоимости или чистой цене продаж. Чистая цена продаж – это предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на продажу.

Надо различать чистую цену продаж от справедливой стоимости. Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами. В отличие от справедливой стоимости чистая цена продажи определяется по заключенным и предполагаемым договорам компаний и она может не совпадать с рыночной ценой. В себестоимость запасов входят:

Покупная цена и все другие затраты на приобретение, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги, затраты на обработку, которые включают прямые затраты и накладные производственные затраты и прочие производственные затраты, которые связаны с приведением запасов в их нынешнее положение и состояние. Запасы находятся на складе или на рабочем месте. Стандартом предусмотрено 3 метода оценки использованных запасов:

1. Специфическая идентификации. Она необходима для товаров и услуг, производимых по специальным проектам и для которых можно однозначно определить стоимость использованного сырья.

2. Первое поступление – первый отпуск ФИФО. Когда из одного и того же сырья изготавливаются различные виды продукции, мы считаем, что первый отпуск сырья произошел с тем сырьем, которое первым поступило на предприятие. Мы определяем себестоимость по первой партии, пока она не закончится, далее по второй и так далее.

3. Средневзвешенная себестоимость. (Остатки на начало+поступления)/количество

Лекция 5. 27.11.2012

Стандарт 2 (продолжение)

Сырье и другие материалы, предназначенные в производстве запасов не уцениваются ниже себестоимости, за исключением случаем, когда себестоимость готовой продукции, где это сырье используется, окажется выше её чистой цены продажи. В случае прекращения обстоятельств, которые вызвали уценку запасов ниже себестоимости происходит их дооценка на ранее списанную сумму. Ранее списанная сумма сторнируется. <В западном учете сторно делается обратной записью.> Это относится и случаю, когда увеличивается чистая цена продаж. Признание запасов в качестве затрат производится после продажи продукции, в которой используются эти запасы, т.е. в том периоде, когда произвели. Любая уценка до чистой цены продаж и все потери запасов признаются в качестве затрат в периоде списания или возникновения потерь. Величина возврата запасов признается как сумма уменьшения затрат в период осуществления возврата. Признание запасов в качестве актива зависит от того, перешли ли риски к покупателю.

Тема. Основные средства. (ответ на 6 вопросов для экзамена и зачета)

В соответствии с МСФО 16 ОС – это материальные активы, которые:

а) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

б) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Критерии признания ОС:

1. Существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

2. Себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.

Для оценки ОС используются следующие понятия:

1) Балансовая стоимость – это сумма, по которой актив принимается на баланс, т.е. признается в отчетности, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

2) Амортизируемая стоимость – это балансовая стоимость за вычетом ликвидационной стоимости (в последнем МСФО 16 – остаточная стоимость)

3) Ликвидационная (остаточная стоимость) – это величина поступления экономических выгод, которое компания могла бы получить в настоящее время, если бы объект отработал весь срок его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. Ликвидационная стоимость должна быть пересчитана не реже 1 раза в год.

Первоначальная оценка ОС определяется по фактической себестоимости его приобретения. В элементы первоначальной стоимости входят:

1. Покупная цена, в том числе импортные пошлина и невозмещаемые налоги

2. Прямые затраты по доставке в место его назначения и приведения его в рабочее состояние

3. Предполагаемая стоимость разборки и удаления актива, а также восстановления площадки и восстановления природных ресурсов, в отношении которых предприятие принимает на себя определенные обязательства.

В МСФО нет понятия инвентарный объект, что принимается за единицу учета решает компания и может быть ситуация, когда объект ОС, учитываемый как единица, состоит из разных компонентов, имеющих даже разные сроки службы.

Если ОС приобретаются в настоящее время, а оплата происходит через определенный период, то мы дисконтируем будущую стоимость для определения цены в данный момент, а остаток относим на процентные расходы.

Последующая оценка ОС. Учетной политикой организации может быть предусмотрено 2 модели учета уценки ОС:

1. По первоначальной (исторической) стоимости

2. По переоцененной стоимости

Балансовая стоимость объекта при первой модели определяется как первоначальная за минусом накопленной амортизации за минусом обесценения. Обесценение по первой модели производится по МСФО 36, при этом стоимость объекта становится равна возмещаемой стоимости. Возмещаемая стоимость – это наибольшая из 2ух значений: чистой продажной цены или ценности использования. Ценность использования – это дисконтируемая стоимость предполагаемых будущих потоков ДС, возникновение которых ожидается от использования актива и его выбытия по окончанию СПИ.

Модель оценки по переоцененной стоимости применяется когда справедливая стоимость объекта поддается надежной оценке. Балансовая стоимость по этой модели определяется как справедливая стоимость (переоцененная стоимость) за вычетом накопленной амортизации. Переоценка может производиться не ежегодно.

При переоценке есть 2 варианта определения амортизации (они же идут для первоначальной стоимости):

1) Амортизация переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа (если не было до этого переоценки, то это первоначальная стоимость актива). При этом после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости

Упражнение: ПС= 1000$, накопленная амортизация А (износ)=(250), БС=750, переоцененная стоимость=1100

Кпс*ПС-Кпс*А=БСновая

ПС-А=БС

БСновая=КпсБС

Кпс=1100/750=1,467 => ПСновая=1467, Ановая=250*1,467=367

Проводки: Дт01 467

Кт 02 117

Кт Резерв переоценки 350

2) В начале списывается с балансовой стоимости износ, после чего результат переоценивается.

Переоценка должна производится с достаточной регулярностью и ко всему классу активов, к которому принадлежит объект (модели должны применятся ко всему классу). Объекты, принадлежащие к одному классу, могут за скользящую основу.

Если балансовая стоимость актива при переоценке увеличивается, то сумма такого увеличения относиться непосредственно в собственный капитал с отображением по кредиту в статье резерв переоценки. Однако, такое увеличение должно признаваться в качестве прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки актива, раннее признанную в составе прибыли или убытка.

Если балансовая стоимость при переоценке уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Тем не менее данное уменьшение должно быть перенесено непосредственно на собственный капитал с отражением по кредиту в статье резерв переоценки в размере сущ. кредитового остатка на нем, относящегося к тому же активу.

Часть прироста стоимости от переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль по мере эксплуатации актива. В таком случае сумма переносимого прироста стоимости представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива и суммой амортизации рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива. Перенос прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль происходит без задействования счетов.

Лекция 6. 4.12.2012

Амортизация ОС должна начисляться систематически на протяжении всего срока полезного использования. Ликвидационная стоимость должна рассматриваться не реже одного отчетного периода, они подлежат корректировке как пересмотр бух. оценок. Пересмотр происходит до того, пока стоимость ОС не будет равна 0.

Амортизация по МСФО начисляется балансовая стоимость минус ликвидационная.

До пересмотра необходимо посмотреть изменился ли СПИ и ликвидационная стоимость, при этом изменяется размер амортизации.

Амортизация по ОС в соответствии с МСФО начисляется по каждой составляющей ОС. Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет от актива.

Используется линейный, уменьшаемого остатка и пропорциональный (когда амортизация начисляется по количеству продуктов) методы. Если объект ос разбит на отдельные компоненты, стоимость которого значительна по сравнению с другими и срок службы отличается, то амортизация начисляется отдельно по каждому компоненту. Если амортизация начисляется отдельно по компонентам, то часть, состоящая из несущественных объектов, начисляется отдельно.

Начисление и амортизации прекращается с наиболее из ранних дат:

- после прекращения признания;

- с момента классификации актива в качестве предназначенного для продажи.

НМА-идентифицируемый не имеющий физической формы. НМА является идентифицируемым, если он отделим, либо происходит из договорного или иного юр. права. Чтобы надлежащим образом классифицировать актив необходимо решить, какой из элементов более весомый.

При включении актива в состав НМА важно учитывать опр актива и критерии его признания. Затраты на получение тех знаний, повышение квалификации персонала принесут будущие экономические выгоды, однако отсутствует контроль над действиями этого персонала, поэтому затраты нельзя признать активами.

Первоначально НМА оценивают по себестоимости изготовления, если этот актив приобретен. Первоначальная стоимость НМА в ходе объединений компаний основывается на основе ее справедливой стоимости покупки компании, вне зависимости от того, признавался ли этот актив др. объединения компаний. При объединении не учитывается бренд, который не учитывался ранее, т.к. он создавался в процессе работы компании.

НМА может создаваться самим предприятием (не о бренде), в этом случае процесс создания НМА делится на два этапа:1. Исследование, 2. Разработка.

Затраты на исследования всегда признаются как расходы себестоимость в отчете о прибылях и убытках, т.е. отражаются в отчетном году. НМА возникшие из разработок должны признаваться тогда, когда компания в полной мере может продемонстрировать:

1. Техническую осуществимость завершения НМА, так чтобы он был в наличии, использовании или продаже.

2. Свои намерения завершить, а также использовать или продать НМА

3. Свою способность использовать или продать НМА

4. Способы получения вероятных будущих выплат

5. Способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в ходе ее разработки

6. Наличие ресурсов для завершения разработки или продажи НМА

Затраты на НМА признанные вначале в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках не должны признаваться в последствии как часть себестоимость объектов. После того, когда будут выполнены все 6 условий, то затраты относятся в себестоимость объекта, т.е. на первоначальную стоимость, а если не выполнены, то на затраты текущего периода. Оценка после первоначального признания происходит либо по модели первоначальной стоимости, либо по модели учета первоначальной стоимости (ведется, если активный рынок). По второй модели не разрешена оценка НМА, которые не были признаны как активы, или первонач НМА осуществлялось по суммам отличным от их себестоимости. Переоценка производится по тем же принципам, что и при учете ос.

Срок полезной службы НМА должен быть оценен на предмет его конечности, НМА с конечным сроком полезной службы подлежат амортизации. Срок полезной службы считается неопределенной, если невозможно установить предел периода в течении которого ожидается поступление экономических выгод от НМА.

Срок полезной службы и метод начисления амортизации должны пересматриваться в конце каждого отчетного периода. Срок полезной службы НМА, который происходит из договорных или иных юр. прав не должен превосходить срок действия этих прав.

НМА с неопределенным сроком не подлежит амортизации, но проверяется на предмет обесценения ежегодно, 36 стандарт.

Признание НМА прекращается при выбытии или не ожидании экономической выгоды от даты его исп. Если НМА не готов к использованию, то он подлежит проверке на обесценение ежегодно.

Дата добавления: 2014-01-11