Обесценение активов

Выручка за услуги

При предоставлении услуг выручка признается в зависимости от степени завершенности сделки на отчетную дату, но только в том случае, если конечный результат может быть надежно оценен. Степень завершенности должна определяться тем способом, который обеспечит такую оценку. На практике встречаются такие случаи:

1. Степень завершенности определяется по отчету о выполненной работе

2. Как процент от общего объема услуг

3. Отношение понесенных затрат к общим ожидаемым затратам

МСФО-18. Единого метода определения степени завершенности не существует. Если конечный результат сделки не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов. Например, на ранних этапах работ часто бывает невозможно определить степень завершенности выполнения этих работ. В этом случае за выручку принимают величину произведенных затрат.

Результат сделки может быть надежно оценен, если:

1. сумма выручки может быть надежно измерена

2. Существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды от сделки

3. Степень завершенности сделки может быть надежно определена

4. Затраты, необходимые для завершения работ могут быть надежно оценены

База для признания такой выручки по процентам или выручки, источником которой являются процентные платежи, как правило, оценивается на пропорционально-временной основе. Лицензионные платежи на основе метода начисления в соответствии с договором, дивиденды, когда установлено или определено право на их получение акционерами.

В соответствии с требованием осмотрительности не должны показываться по стоимости, превышающей сумму денежных потоков, которые ожидаются от них в будущем.

Убыток от обесценения – это сумма, на которую его балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость – это наибольшее из 2ух значений: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования.

По МСФО IFRS-13, который будет с января 2013 года, справедливая стоимость – это цена, которая может быть получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операций на добровольной основе на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки.

Ценность использования – это дисконтирования стоимость потоков денежных средств, которые предполагается получить от актива (или единица генерирующая денежные средства (ЕГДС) – это наименьше определяемая группа активов, обеспечивающая приток денежных средств, который в основном независим от притоков денежных средств от других активов или групп активов).

По состоянию на каждую отчетную дату компания должна проверять наличие признаков, указывающих на возможное уменьшение стоимости активов. В случае выявления любого такого признака, компания должна оценить возмещаемую стоимость актива. Вне зависимости от наличия признаков обесценения, необходимо ежегодно проверять на предмет обесценения следующие НМА:

1) С неопределенным сроком СПИ

2) Еще не готовые к использованию

3) Гудвилл, приобретенный в ходе объединения компании

Признаки (показатели) возможного обесценения активов:

Внешние:

1. В течение периода снижение рыночной стоимости актива было существенно бОльшим, чем можно было ожидать при нормальном использовании актива

2. В течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения в технологических, экономических или юридических условиях, которые отрицательно сказываются на положении компании

3. Рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели прибыльности инвестиций увеличились

4. Балансовая стоимость чистых активов больше чем её рыночная капитализация

Внутренние:

1. Имеется свидетельства устаревания или очевидные повреждения актива

2. В течение периода или ожидаются в ближайшем будущем произошли существенные изменения, которые отрицательно сказываются на способе использования актива

3. Внутренняя отчетность свидетельствует о том, что будущие результаты использования актива окажутся хуже, чем предполагалось

При наличии признаков обесценения необходимо рассчитать возмещаемую сумму актива. Однако определение возмещаемой суммы актива может оказаться невозможным в силу наличия зависимости между притоком денежных средств, создаваемыми активом, и денежными потоками от прочих активов. В этом случае необходимо определить возмещаемую сумму ЕГДС, которая включает данный актив. ЕГДС должны определяться последовательно от периода к периоду в отношении одних и тех же активов или групп активов, кроме случаев когда изменение оправдано. Гудвилл в ходе объединения компания должен быть распределен между всеми единицами генерирующими денежные средствами, которые входят в состав приобретающей компании. После распределения гудвилла между ЕГДС они подлежат проверке на обесценение хотя бы раз в году или как только появятся признаки обесценения гудвилла или самой ЕГДС.

Нужно выделять корпоративные активы. Это активы, за исключением гудвилла, способствующие созданию потоку денежных средств в нескольких ЕГДС. Главная черта корпоративных активов – невозможность создавать потоки денежных средств отдельно от всех активов. Корпоративные активы распределяются на ЕГДС на разумной и последовательной основе.

Убыток от обесценения ЕГДС должен быть распределен меду всеми активами ЕГД в следующей форме:

1. На активы испорченные, поврежденные или утраченные

2. На гудвилл, касающейся единицы ЕГДС

3. Затем убыток от обесценения распределяется между всеми активами ЕГДС на пропорциональной основе, т.е. пропорционально балансовой стоимости каждого из активов

При распределении убытка от обесценения необходимо следить за тем, чтобы балансовая стоимость актива не оказалась ниже наибольшей из следующих сумм:

- справедливой стоимости;

- ценности использования, если её можно определить;

- нуля.

Лекция 8.

22.01.2013

В рыночной экономике объединение предприятий – один из важнейших факторов развития. Выделение в группы определяет предприятия, находящиеся под единым контролем. Такие группы можно разбить на 2:

1. Если в группе можно выделить компанию, которая контролирует другую компанию, то общая отчетность для такой группы называется консолидированной. Однако на практике часто встречается, что под контролем лица или группы лиц находится предприятие, отчетность оставляемая для такой группы, называется 2?? комбинированной. Учет для составления общей отчетности для такой группы пока ещё не рассмотрен в МСФО. но в стандарте для малого и среднего бизнеса есть это определение (комбинированная отчетность), но он ещё не переведен у нас.

Подавляющее большинство юридически оформленных групп российских компаний (от самых крупных до самых небольших) не охватывают все подконтрольные компании.

Во многих таких группах между компаниями умышленно устранены связи. Причиной этого является необходимость защиты активов от недружественных действий конкурентов, налоговая оптимизация и пр.

Под объединением бизнеса рассматривается операция или иное событие, при котором покупатель получает контроль над одним и более бизнесом. В МСФО-3 дается определение бизнеса: бизнес рассматривается как интегрированная совокупность видов деятельности и активов, осуществление которые и управление которыми способны создать отдачу, т.е. привести к увеличению дохода в форме дивиденда, снижения затрат или какой-либо иной выгоды непосредственно инвесторами или др. собственниками. Объединение бизнесов должно рассматриваться как объединение по методу приобретения. Этот метод требует: идентифицировать покупателя, определить дату приобретения, признать и измерить принятые обязательства и любую неконтролирующую дою в приобретаемом предприятии, а также признать и измерить гудвилл или доход по выгодной сделке.

Покупатель - это предприятие которое получает контроль над другим предприятием.

В настоящее время контроль над предприятием обеспечивает, если:

1) Инвестор обладает полномочиями в отношении с инвесторами

2) Инвестор подвергается риску, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций или имеет право на получение дохода

3) Имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на величину дохода инвестора (см. МСФО IFRS-10 «Консолидированная финансовая отчетность» с янв.2013 вступил в действие)

Дата приобретения – это дата, когда покупатель получает контроль над приобретаемым предприятием. Чтобы удовлетворять условиям признания в рамках применения методов приобретение, идентифицируемые приобретаемые активы и принятые обязательства должны соответствовать определениям актива и обязательства. Кроме того, чтобы удовлетворять условиям признания, эти активы и обязательства должны быть частью того, что покупатель и приобретаемое предприятие обменивают при объединении бизнеса, а не результатом объединения бизнеса. Применение покупателем принципа и условий признания может привести к признанию некоторых активов и обязательств, которые приобретаемое предприятие ранее не признавал в своей отчетности. Покупатель должен измерить активы и принятые обязательства по справедливой стоимости. В отношении каждого объединения бизнеса покупатель должен измерить любую неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии либо по справедливой стоимости, либо как пропорциональную часть неконтролирующей доли в идентифицируемых чистых активах приобретаемого предприятия.

На дату приобретения покупатель должен признать гудвилл, измеренный как превышение пункта А над пунктом Б, где А – это совокупность, во-первых, переданного возмещения измеренного в целом по справедливой стоимости на дату приобретения; во-вторых, сумма неконтролирующей доли, измеренной в соответствии с МСФО – 3, и если объединение бизнеса осуществляется поэтапно справедливой стоимости неконтролирующей доли на дату приобретения, которой покупатель ранее владел в покупаемом предприятии. Б – это сумма на дату приобретения идентифицируемых приобретенных активов за вычетом принятых обязательств, измеренных по справедливой стоимости. (это чистый актив)

При объединении бизнеса возможна выгодная покупка: сумма пункта Б превышает сумму пункта А. прежде чем признать доход при выгодной покупке покупатель должен повторно рассмотреть вопрос о том, правильно ли он идентифицировал все приобретенные активы и все принятые обязательства. После этого покупатель должен рассмотреть процедура, используемые для измерения сумм, для признания которых требуется МСФО-3. Это относится:

1. к идентифицируемым приобретенным активам и принятым обязательствам,

2. к неконтролирующей доле в приобретаемом предприятии,

3. в отношении приобретения бизнеса, осуществляемого поэтапно, к неконтролирующей доле, которой раньше владел покупатель

4. переданное возмещение

Результат превышения Б над А немедленно относится на доход на дату приобретения.

Экономическая сущность

Причины возникновения гудвилла:

1. наличие высококвалифицированной команды менеджеров

2. прогрессивная организация труда

3. эффективная мотивация труда

4. эффективная маркетинговая компания.

Возмещение, переданное при объединении, должно быть измерено по справедливой стоимости. Если стоимость возмещения отличается от справедливой на дату приобретения, покупатель должен переоценить возмещение до справедливой стоимости и признать полученный доход и убыток в составе своей прибыли или убытка. Бывают случаи, когда покупатель получает контроль над приобретаемым предприятием не передавая возмещения. Например, покупатель и приобретаемое предприятие соглашаются объединить свой бизнес только по договору. Покупатель не передает возмещения в обмен на контроль над приобретаемым предприятием, поэтому не имеет доли в капитале приобретаемого предприятия.

При таком объединении покупатель должен отнести на владельцев приобретаемого предприятия сумму чистых активов приобретаемого предприятия. Эта сумма отражается как неконтролирующая доля в фин. отчетности покупателя.

Если первоначальный учет бизнеса не завершается к концу отчетного периода, в котором происходило объединение, покупатель должен отразить в своей фин. отчетности условные суммы в отношении тех статей, учет которых не завершен. Во время периода измерения покупатель должен осуществлять ретроспективную корректировку условных сумм, чтобы отразить новую информацию, полученную о фактах и обстоятельствах, которые существовали на дату приобретения.

Во время периода измерения покупатель должен также признать дополнительные активы или обязательства в случае получения соответствующей новой информации о фактах и обстоятельствах, которые существовали на дату приобретения. Период измерения заканчивается как только покупатель получает информацию, которую он искал о фактах и обстоятельствах, существовавших на дату приобретения или узнает, что больше нет доступной информации. Однако период измерения не должен превышать год с даты приобретения. Затраты, связанные с приобретением – это затраты покупателя при осуществлении объединения бизнеса. Такие затраты включаются оплату консультационных, юридических услуг, услуг оценки и прочее. Покупатель должен отнести эти затраты как расходы в тех периодах, в которых они понесены.

Дата добавления: 2014-01-11