Оборотные ведомости

Влияние хозяйственных операций на баланс

Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива. В то время как сумма в разрезе отдельных статей, и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает 2 статьи баланса, при этом они могут находиться одновременно, как в активе, так и в пассиве.

В зависимости от характера изменения статей баланса, хозяйственные операции можно разделить на 4 типа:

В отдельных источниках выделяют 2 вида изменений статей баланса:

- модификация – валюта баланса изменяется (увелич/уменьш)

- пермутация – валюта баланса не изменяется (происходит перераспределение средств либо в активной, либо в пассивной части баланса)

Модификация 1го вида (увеличивающаяся) – происходят изменения валюты баланса, увеличивается, как актив, так и пассив баланса (например – акцептован счет поставщика за приобретенные материалы – Д10А↑ К60А- П ↑)

Пермутация 2го вида (активная) – валюта баланса не изменяется, происходит перераспределение имущества в активной части баланса (пример – в кассу организации поступили денежные средства с расчетного счета - Д50А↑ К51А↓)

Модификация 3го вида (уменьшающая) – валюта баланса уменьшается, происходят изменения, как в активной, так и в пассивной части баланса (пример – выдана зарплата сотрудникам организации – Д70П↓ К50А↓)

Пермутация 4го вида (пассивная) – валюта баланса не изменяется, происходит перераспределение капитала и обязательств (пример – удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников организации Д70П↓ К68П↑)

Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета. Для ведения постоянного контроля за качеством (полнота и правильность учетных записей) и для обобщения данных учетной регистрации на счетах бухучета на предприятии используют различные приемы, одним из которых является составление оборотных ведомостей. Оборотные ведомости так же называют оборотно-сальдовыми т.к. их составляют на основании данных счетов об оборотах за месяц и остатков (сальдо) на начало и конец месяца. Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которой на каждый счет отводится отдельная строка, где записывают наименование и номер счета, сумму начального сальдо, сумму оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо. Оборотную ведомость составляют в конце месяца и в ней регистрируют обороты и остатки по всем работающим счетам. Существуют оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеют следующую форму.

Код, наименование счета	Начальное сальдо	Обороты	Конечное сальдо
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01 основные средства
02 амортизация ОС
…
Итого

По итогам оборотной ведомости осуществляется проверка учетной записи на синтетических счетах. По итоговой строке в оборотной ведомости должно быть 3 пары равенства:

Графа 1= графе 2, 3=4, 5=6 => правильно перенесены остатки, составлена корреспонденция, выведено конечное сальдо

1-е равенство показывает, что итоговая сумма имущества на начало периода равна итоговой сумме капитала и обязательств, другими словами цифры в графах 1 и 2 отражают баланс предприятия на начало периода.

2-е равенство вытекает из принципа двойной записи. Если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухучета, либо подсчетах.

3-е равенство также как и 1 вытекает из равенства итогов имущества и остатков капитала и обязательств на конец отчетного периода. Данные граф 5 и 6 используются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного периода.

1. Первый квартал

2. Полугодие

3. Девять месяцев

4. Год

Годовая отчетность в течение 90 дней

Промежуточная отчетность в течение 30 дней

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляют раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета.

По счетам аналитического учета применяют 3 формы оборотных ведомостей:

1) при ведении натурально-стоимостного учета

2) при ведении учета только в стоимостном выражении

3) при ведении учета по счетам расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по форме, что и оборотные ведомости по синтетическим счетам. Если объекты учета отражаются на аналитических счетах не только в стоимостном, а еще и в натуральном и трудовом выражении, то показатели оборотных ведомостей по счетам аналитического учета приводятся в стоимостном, трудовом и натуральном выражениях.

Итоги оборотной ведомости по счетам аналитического учета должны равняться итогам по синтетическому счету.

Пример. На начало месяца по дебету синтетического счета 71 числится:

1) сумма 150 р. – остаток неизрасходованных командировочных, выданных Кружкину в течение месяца, с него удержано 100 р.

2) сумма 400 р., выданная Ложкину на представительские расходы. В течение месяца он представил авансовый отчет на сумму 250 р. В течение месяца Мискину на покупку канцелярских принадлежностей выдана сумма 200 р., за которую он отчитался.

Определите конечное сальдо по счету 71 и составьте оборотную ведомость.

	Начальное сальдо	Обороты	Конечное сальдо
Аналитический счет	д	к	д	к	д	к
71 Кружкин
71 Ложкин
71 Мискин	-	-
итого

Удержано 100р. Д70 К71

Д26 К71 250р.

Д71 К50 200

Д10-6 К71 200

10. Основные средства: классификация, оценка, синтетический учет

Основные средства, понятия, виды, оценка

Основные средства регламентируют ПБУ 6/01. Для принятия к учету основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий (пункт 4, ПБУ 6/01):

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев)

в) не предполагает последующую перепродажу объекта;

г) способен приносить организации доход в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого ОС приносит доход организации. Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся (п5 ПБУ 6/01):

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Классификация основных средств:

- по отраслевому признаку (промышленность, торговля, строительство, с/х)

- по назначению (производственные и непроизводственные)

- по видам (общероссийский классификатор основных фондов)

- по принадлежности (на праве собственности, полученные в аренду, находящиеся в оперативном управлении или хоз. ведении)

- по признаку использования (находящиеся в эксплуатации, находящиеся в резерве, находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, находящиеся на консервации)

Единицей бухучета основных средств является инвентарный объект (пункт 6, ПБУ 6/01)

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N147н)

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Оценка основных средств (раздел 2, ПБУ 6/01)

Для целей бухучета основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

В зависимости от способа приобретения первоначальной стоимостью являются (пункт 8-11, ПБУ 6/01)

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

•	суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
•	суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
•	суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

•	абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N147н;
•	таможенные пошлины и таможенные сборы;

•	невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

•	вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
•	иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N156н.

9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

10. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Первоначальная стоимость основных средств может подлежать изменению в случаях достройки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки. В результате переоценки основных средств образуется восстановительная стоимость (пункт 15)

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 N45н)

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. (Д01 К83)(Д83 К02). Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Д01 К84, Д84 К02, зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) д02 к84, д84 к02. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки (д84 к83 д02 к83), зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) Сумма, отнесенная на счет учета д84 к99 нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.д84 к83

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Для целей бухгалтерской отчетности (баланса) основные средства оцениваются по остаточной стоимости.

Дата добавления: 2014-01-11