Строки сплати та порядок зарахування акцизного податку до бюджету

Суми акцизного податку, що підлягають сплаті, з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України або ввозяться на митну територію України визначаються платником податку самостійно, виходячи з об'єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок акцизного податку, що діють на дату:

- в загальному випадку - виникнення податкових зобов'язань;

- у випадку вироблення підакцизних товарів з давальницької сировини - відвантаження готової продукції її замовнику або за його дорученням іншій особі;

- у разі порушення умов розміщення підакцизних товарів у митних режимах (магазин безмитної торгівлі, переробка на митній території України) - на момент подання митної декларації при розміщенні у відповідний режим.

При цьому, датою виникнення податкових зобов'язань по операціях з підакцизними товарами (продукцією) є:

1) щодо підакцизних товарів, вироблених на митній території України - дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків використання вексельної форми сплати акцизного податку;

2) щодо зіпсованого, знищеного або втраченого підакцизного товару (продукції) - дата складання відповідного акту. Втраченим є товар (продукція), місцезнаходження якого платник податку не може встановити. При цьому, існує два випадки, коли таке податкове зобов’язання не виникає:

- якщо платник податку документально зафіксував ці втрати та надав контролюючим органам необхідні докази того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок форс-мажорних обставин (аварії, пожежі, повені тощо);

- якщо підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок технологічних процесів (випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого товару (продукції)) чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом, але у межах затверджених нормативів втрат.

3) при імпорті підакцизних товарів (продукції) - дата подання митному органу митної декларації для відповідного митного оформлення. Крім того, у разі встановлення порушень митних режимів, згідно до яких при митному оформленні податок не сплачувався, датою виникнення податкового зобов’язання є дата встановлення такого порушення. При цьому сума податку розраховується за ставками податку, які діяли на момент митного оформлення підакцизних товарів (продукції) у такий митний режим;

4) при виробництві підакцизних товарів (продукції) з давальницької сировини є дата відвантаження такої продукції замовнику або за його дорученням іншій особі;

5) щодо підакцизних товарів (продукції), які використовувались для власних виробничих потреб вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбулося передача зазначених товарів у використання у виробничому процесі. Виключенням з цієї норми є випадки, коли підакцизні товари (сировина, продукція) використовується, як сировина для виробництва підакцизних товарів.

Податок з товарів (продукції), на які встановлені ставки акцизного податку в іноземній валюті, сплачується у національній валюті і розраховується за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу.

Відповідно, податок із підакцизних товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, обчислюється у національній валюті за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату подання митному органу митної декларації до митного оформлення.

Забороняється сплата сум акцизного податку шляхом взаємних заліків, зустрічних зобов'язань, векселями та в інших формах, що не передбачають сплати сум такого податку коштами.

У разі повного або часткового повернення покупцем підакцизних товарів (продукції), вироблених (виготовлених) на митній території України, продавцю для усунення недоліків товару (продукції) або його знищення (переробки) у зв'язку з неможливістю усунення таких недоліків, платник податку - продавець проводить коригування податкових зобов'язань зі сплати акцизного податку у звітному періоді, у якому відбулося таке повернення.

Сума коригування обчислюється платником акцизного податку із застосуванням максимальних роздрібних цін, ставок акцизного податку з урахуванням мінімального податкового зобов'язання зі сплати акцизного податку, які діяли на дату виникнення податкового зобов'язання щодо таких товарів (продукції).

Сума коригування зазначається в декларації з акцизного податку за звітний період, у якому відбулось таке повернення.

У разі подальшої реалізації цих товарів (продукції) зобов'язання з акцизного податку обчислюються у загальному порядку.

У разі повного або часткового повернення імпортером підакцизних товарів (продукції), ввезених на митну територію України, продавцю у зв'язку з непридатністю їх для реалізації на митній території України, платник податків - імпортер проводить коригування податкових зобов'язань зі сплати акцизного податку у звітному періоді, у якому відбулось повернення невикористаних та пошкоджених марок, або органу державної податкової служби, який видав марки, надані відповідні документи, що підтверджують втрату марок.

Сума коригування зазначається в декларації з акцизного податку за відповідний звітний період. При цьому сума акцизного податку за бажанням імпортера повертається йому на поточний рахунок у банку або зараховується при придбанні наступних партій марок акцизного податку.

Акцизний податок з підакцизних товарів сплачується до бюджету в строки, визначені Податковим кодексом України (таблиця 6.1.). Центральний податковий орган визначає порядок нарахування сум акцизного податку виходячи з норм відповідного Кодексу з питань оподаткування окремим видом акцизного податку.

Таблиця 6.1

Дата добавления: 2014-01-11