Учет расчетов с бюджетом

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым Кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом.

Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма оплаты или уплата в иностранной валюте.

Налогоплательщики, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы. При этом:

1) объектами налогообложения и объектами, связанные с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство;

2) налоговая база представляет собой стоимостную, физическую базу или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложение, на основе которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет;

3) налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

4) налоговый период – это период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно Налоговому Кодексу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих оплате в бюджет.

Налоговое законодательство в Республике Казахстан строится по методу начисления – методу налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты дохода и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества.

Расчеты с бюджетом учитываются на счетах подраздела 3100 «Расчеты с бюджетом» Типового плана счетов бухгалтерского учета, является плательщиком следующих налогов:

- корпоративный подоходный налог - счет 3110

- налог на имущество - счет 3180

- налог на транспорт - счет 3170

- налог на землю - счет 3160

- социальный налог - счет 3150

- НДС - счет 3130

- индивидуальный подох. налог - счет 3120

- плата за загрязнение окружающей среды – счет 3190.

Учет расчетов по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог к выплате». Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами:

Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты.

При начислении корпоративного подоходного налога дебетуется счет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредитуется счет 3110 «Корпоративный подоходный налог к выплате». Начисление производится один раз по итогам года. Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет, том числе и оплата авансовых платежей в бюджет отражается по дебету счета 3110 «Корпоративный подоходный налог к выплате» и кредиту счета 1030 «Деньги на текущих, счетах». В конце года суммы по подоходному налогу относятся в дебет счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» с кредита счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Необходимость в учете отсроченного корпоративного подоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у предприятий в связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году. В бухгалтерском учете доход или убыток определяется как результата финансово-хозяйственной деятельности организации по принципам, заложенным в учетной политике (с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций) и предусмотренным стандартами учета. В налоговом учете, сума доходов и расходов, определяется как разность между доходами и расходами, определенными в бухгалтерском учете, скорректированная сумму доходов и вычетов, отраженных в налоговом учете. Налогооблагаемый доход определяется на основе налогового законодательства, предусматривающего четкий и обязательный для всех порядок и методы учета доходов и расходов.

Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете, в силу изложенного, невозможно. В зависимости от причин возникновения, разницы могут быть постоянными и временными.

Основное отличие постоянных от временных разниц в том, что временные разницы аннулируются в последующие периоды, постоянные же разницы не аннулируются. Постоянные и временные разницы можно легко получить, организовав налоговый учет в соответствующих регистрах. Временные разницы учитываются путем определения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от сумм этих временных разниц. Налоговый эффект представляет собой платеж, который подлежит отсрочке или должен быть оплачен заранее.

Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и находит отражение на счете 4310» Отсроченный подоходный налог». Для учета отсроченного подоходного налога ведется ведомость аналитического учета отдельно по каждой временной разнице. При аннулировании временных разниц их знак меняется на противоположный, корреспонденция счетов при этом проставляется следующая:

Дебет 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог»

Кредит 3110 «Корпоративный подоходный налог к выплате»

Сальдо счета 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог» обычно бывает кредитовым и представляет собой обязательство по налогам, подлежащим к уплате в будущем. Однако на счете 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог» может образоваться и дебетовое сальдо, представляющее досрочную оплату будущих налогов. В этом случае образуется положительная разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом, по которой налоговый эффект найдет отражение по дебету счета 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог» и кредиту счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты относятся: - доход работника. Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы в денежной и натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставок (в зависимости от размера дохода) к доходу работника, облагаемого у источника выплаты за налоговый год.

При удержании индивидуального подоходного налога дебетуют счет 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 3351 «Задолженность должностным лицам» и кредитуют счет 3120 «Индивидуальный подоходный налог»: от разовых выплат. К нему относится доход налогоплательщиков по заключенным с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам.

К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды: имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, прочие.

Месячный расчетный показатель на 2007 год установлен в размере 1092 тенге. Ставка ИПН составляет 10% от налогооблагаемого дохода.

Социальный налог предприятиями работодателями начисляется с доходов работников, выплачиваемых в денежной и натуральной форме. Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 3150 «Социальный налог».

Исчисление социального налога производится ежемесячно путем применения ставки к объекту обложения, определенному в следующем порядке: из общей суммы доходов работников, выплачиваемых работодателем, вычитаются доходы работников, на которые социальный налог не начисляется, затем полученная разность умножается на ставку социального налога.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами НДС, подлежащими уплате заполученные товары (работы, услуги).

Плательщиками налога являются юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления. Объектами обложения налогом является: остаточная стоимость основных средств юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, кроме транспортных средств, облагаемых налогом на транспортные средства.

Налог на основные производственные и непроизводственные фонды юридических лиц уплачивается ежегодно по ставке 1 процент от стоимости указанных фондов.

При начислении налога на имущество дебетуют счет 7210 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 3180 «Налог на имущество»; оплата в бюджет отражается по дебету счета 3180 и кредиту счета 1030.

Земельный налог - объектом обложения является земельный участок. Налогообложению подлежат земли: сельскохозяйственного назначения; населенных пунктов; промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения; оздоровительного назначения; лесного фонда; водного фонда и другие.

Плательщиками земельного налога являются юридические лица, имеющие во владении или пользовании земельные участки.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельца и землепользователя.

При начислении земельного налога дебетуют счет 7210 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 3160 «Земельный налог»; оплата а отражается по дебету счета 3160 и кредитуют счета 1030.

Дата добавления: 2014-01-11