Сообщение об обнаружении фактов мошенничества

Если аудитор получил доказательства мошеннических действий, или информацию о возможности совершения мошенничества, он должен сообщить об этом руководству клиента соответствующего уровня. Порядок сообщения фактов обнаружения аудитором случаев мошенничества зависит от существенности такого факта и от пользователя отчетности.

Аудитор должен сообщить о факте мошенничества и ошибки:

1. Руководству (в возможно короткие сроки):

· если аудитор подозревает, что было совершено мошенничество, даже если возможные последствия для финансовой отчетности не будут существенны (например, незначительная растрата, допущенная сотрудником низшего уровня организационной структуры); или

· если было обнаружено, что мошенничество или значимая ошибка действительно имели место.

Аудитор должен решить, кому из представителей руководства проверяемого субъекта он может сообщить о фактах мошенничества. При этом аудитор должен оценить вероятность участия в совершении фактов мошенничества высших руководящих лиц субъекта. В большинстве случаев более правильным будет решение - сообщать о мошенничестве руководителям, занимающим более высокое положение в организационной структуре субъекта, чем работнику, совершившему мошенничество. Если в совершении мошенничества подозреваются лица, несущие ответственность за общее руководство деятельностью субъекта, аудитор должен сообщить о таких подозрениях лицам, отвечающим за управление, а также обсудить с ними характер, сроки и объем процедур, необходимых для завершения аудита. Если аудитор сомневается в порядочности руководства и лиц, ответственных за управление, он должен получить юридическую консультацию касательно необходимых в этом случае процедур.

2. Органам регулирования или правоохранительным органам.

Обязательство аудитора соблюдать конфиденциальность обычно не позволяет ему сообщать о фактах мошенничества или ошибок третьей стороне. Тем не менее, в случаях, предусмотренных законодательством, информация об обнаруженных фактах мошенничества сообщается органам регулирования и правоохранительным органам. При определенных обстоятельствах соблюдение аудитором конфиденциальности бывает пересилено установленными требованиями, положениями закона или решениями суда (например, в некоторых странах от аудитора требуется уведомлять надзорные органы о фактах мошенничества или ошибках, совершенных финансовыми организациями). При таких обстоятельствах аудитору может потребоваться юридическая помощь.

Аудитор может принять решение об отказе продолжить аудиторское задание в случае искажения финансовой отчетности в результате мошенничества. Если аудитор отказывается от задания, то он должен:

- обсудить с руководством и представителями собственника клиента отказ от задания и причины этого отказа;

- проанализировать профессиональные и юридические требования для сообщения об отказе от аудиторского задания и причинах отказа лицам, назначивших аудитора, или органам регулирования и правоохранительным органам (в установленных случаях).

В исключительных ситуациях, когда клиентом не предпринимается никаких действий по исправлению ситуации в связи с мошенничеством, которые, по мнению, аудитора необходимы в данных обстоятельствах, аудитор также может отказаться от продолжения аудиторской проверки. Даже если последствия мошенничества не являются существенными для финансовой отчетности.

В число факторов, которые могут повлиять на выводы аудитора, входит подозрение в причастности высших руководящих лиц субъекта к мошенничеству, что может поставить под сомнение достоверность заявлений руководства, а также привести к отказу аудитора от продолжения сотрудничества с данным субъектом.

Аудитор должен документально оформить результаты рассмотрения в ходе аудита случаев мошенничества.

В случае, если аудитор предполагает, что риск существенных искажений, который является результатом мошенничества, связан с признанием дохода, несоответствующего обстоятельствам задания, документально оформляются причины, обосновывающие данное предположение.

МСА 240 устанавливает особые требования в отношении аудита организаций государственного сектора. Эти требования связаны с тем, что использование общественных денежных средств предполагает, что вопросам мошенничества будет уделяться больше внимания, и аудиторам следует быть более внимательными с учетом общественных ожиданий относительно обнаружения фактов мошенничества.

Контрольные вопросы темы:

1. Чем мошенничество отличается от ошибки с точки зрения МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности»?

2. Дайте определение понятию «факторы риска мошенничества»

3. Кто несет ответственность за совершение мошенничества?

4. Входит ли обнаружение мошеннических действий в задачу аудитора?

5. Какие действия должен предпринять аудитор, если при обнаружении фактов мошенничеств, клиент не осуществляет ответных действий?

6. Означает ли выявившийся после проведения аудиторской проверки факт мошенничества, что проверка была проведена некачественно?

7. Какие условия и события в деятельности аудируемого лица могут увеличивать риск совершения мошенничества?

8. Может ли аудитор исходить из того, что выявленный им факт мошенничества является единичным?

9. Кому, и при каких, условиях аудитор должен сообщить о предполагаемых и обнаруженных им фактах мошенничества?

10. Какие процедуры аудитор должен провести при обнаружении фактов, указывающих на возможные существенные искажения финансовой отчетности, являющиеся результатом мошенничества?

Дата добавления: 2014-01-11