Процедуры по существу

В МСА 330 выделяются следующие виды аудиторских процедур:

- инспектирование;

- наблюдение;

- запрос;

- подтверждение;

- пересчет или выполнение процедуры заново;

- аналитические процедуры.

Выбор конкретных процедур зависит от того, для проверки какой предпосылки они предназначаются, и основывается на оценке риска. Чем выше аудиторская оценка риска, тем более надежны и уместны аудиторские доказательства, полученные в результате процедур проверки по существу. Так, например, если аудитор проверяет правильность отражения выручки, то, скорее всего, для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств по предпосылке «полнота» он проведет тестирование средств контроля, в то время как для проверки предпосылки «возникновение» будет применять процедуры по существу.

Под временными рамками понимается:

- период, дата проведения процедуры по тестированию средств контроля и процедуры по существу, или

- период, дата, к которым относятся полученные аудиторские доказательства.

На определение сроков проведения аудиторских процедур влияют выявленные и оцененные аудитором риски. При этом аудитор учитывает следующие факторы:

- контрольную среду;

- характер рисков, а также насколько они велики;

- к какому времени может быть получена (то есть будет доступна) информация, необходимая для проведения аудиторских процедур;

- периоды или даты, к которым относятся аудиторские доказательства.

Например, если аудитор пришел к заключению, что риски существенного искажения на данном участке аудита высокие, то, скорее всего, он будет проводить процедуры как можно ближе к дате конца отчетного периода. В то же время проведение процедур на промежуточную дату может быть полезным для выявления проблем учета и контроля на ранней стадии, что поможет разрешить их в оперативном порядке с менеджментом компании либо учесть их при выработке дальнейшего подхода к проведению аудита.

В случае, когда аудитор проводит процедуры ранее даты конца отчетного периода, он должен, согласно МСА 330, получить дополнительные аудиторские доказательства в отношении оставшегося периода до отчетной даты. Данное требование является общим как для планирования процедур по существу, так и для планирования тестов средств контроля.

Некоторые аудиторские процедуры могут быть проведены согласно их сущности только в конце отчетного периода или после отчетной даты, например проверка того, что все операции, относящиеся к отчетному периоду, отражены в этом периоде, а операции, относящиеся к следующему отчетному периоду, не попали в финансовую отчетность, аудит которой проводится в настоящее время.

Объем аудиторских процедур включает определенное количество проводимых тестов, а именно размер аудиторской выборки или количество наблюдений за порядком осуществления контрольного действия.

Объем аудиторских процедур определяется:

- на основе профессионального суждения аудитора;

- с учетом уровня существенности;

- с учетом оцененных рисков;

- а также на основе степени уверенности, которую аудитор планирует получить.

Например, чем больше риск существенного искажения, тем, как правило, больший объем аудиторских процедур необходим. Однако увеличение объема аудиторских процедур даст необходимый эффект лишь в случае, когда природа и тип аудиторских процедур будут адекватны выявленным рискам и характеру проверяемых предпосылок.

Дата добавления: 2014-01-11