Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности

В Международном стандарте 501 «Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей» приводится более подробное описание порядка получения аудиторских доказательств для некоторых статей финансовой отчетности.

В МСА 501 освещаются такие вопросы, как:

· присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов;

· запрос о судебных делах и претензиях;

· стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях;

· информация о сегментах.

Рассмотрим некоторые из этих вопросов.

Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов.

Присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов (ТМЗ) аудитор должен тогда, когда их величина существенна для отчетности. При этом аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния ТМЗ.

Такое присутствие позволит аудитору инспектировать товарно-материальных запасов, наблюдать за соблюдением установленного руководством порядка по отражению в учете и контролю результатов подсчета, а также получить доказательства надежности процедур руководства.

Если характер и местонахождение запасов не позволяют аудитору присутствовать при вышеописанных процедурах, то он должен получить доказательства альтернативными способами (например, по объему расхода материалов или суммам расчетов с поставщиками подсчитать возможное количество поступивших к клиенту запасов). В зависимости от результатов проведенных процедур аудитор принимает решение о необходимости приведения оговорки об ограничении объема аудита.

Планируя присутствие при инвентаризации ТМЗ или выполнение альтернативных процедур, аудитор должен определить:

· характер систем бухгалтерского учета (СБУ) и системы внутреннего контроля (СВК), применяемых в отношении товарно-материальных запасов;

· неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения, а также принцип существенности в отношении товарно-материальных запасов;

· насколько адекватны утвержденный порядок и инструкции по проведению инвентаризации;

· временные рамки проведения инвентарного подсчета;

· места хранения товарно-материальных запасов;

· требуется ли помощь экспертов.

Аудитору необходимо ознакомиться с политикой руководства клиента относительно:

a) применения процедур контроля, например, при сборе заполненных ведомостей учета движения товарно-материальных запасов, при подсчете и повторном пересчете запасов;

b) порядка определения стадии завершения незавершенного производства; определения неходовых, устаревших или поврежденных изделий, а также ТМЗ, принадлежащих третьей стороне (например, товаров, поставленных по договору комиссии);

c) наличия указаний, регламентирующих внутреннее и внешнее движение запасов до и после даты окончания отчетного периода.

Чтобы убедиться в том, что процедуры, разработанные руководством, выполняются надлежащим образом, аудитору необходимо провести наблюдение за процедурами, выполняемыми служащими, а также произвести контрольные подсчеты. При подсчетах аудитор должен проверить полноту и точность записей подсчета путем сличения выбранных записей и физического наличия соответствующих товарно-материальных запасов, а также данных инвентарного подсчета и соответствующих записей в инвентарных ведомостях. Аудитор должен рассмотреть вопрос о необходимости сохранения копий таких записей подсчета для последующих проверок и сопоставлений.

Если товарно-материальные запасы находятся на хранении и под контролем третьей стороны, аудитор должен получить непосредственно от третьей стороны подтверждение относительно количества и состояния этих запасов, хранимых по поручению субъекта. В зависимости от существенности объема и стоимости таких товарно-материальных запасов аудитор должен также рассмотреть следующие моменты:

· порядочность и независимость третьей стороны;

· целесообразность личного наблюдения или назначения другого аудитора для наблюдения за инвентаризацией товарно-материальных запасов;

· целесообразность получения отчета другого аудитора относительно состояния системы бухгалтерского учета (СБУ) и системы внутреннего контроля (СВК) третьей стороны;

· целесообразность инспектирования (проверки) документации по товарно-материальным запасам, находящимся у третьих сторон, например, складских расписок.

Дата добавления: 2014-01-11