Проверка операций со связанными сторонами

Обязанности аудитора и порядок применения аудиторских процедур по отношению к связанным сторонам и операциям с такими сторонами регулируются МСА 550 «Связанные стороны».

При составлении финансовой отчетности также используются правила раскрытия операций со связанными сторонами. Понятие связанных сторон регулируется МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

Стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать на нее значительное влияние в процессе принятия финансовых или операционных решений.

В соответствии с МСФО 24 связанными сторонами являются:

· компании, которые контролируют отчитывающуюся компанию, находятся под ее контролем или находятся вместе с ней под общим контролем;

· ассоциированные компании;

· совместные предприятия с теми, кто осуществляет над ними контроль (но предприятия, осуществляющие совместный контроль между собой не являются связанными сторонами);

· частные лица, включая близких членов семьи;

· ключевой руководящий персонал;

· планы по вознаграждению работников после окончания их работы на предприятии (пенсионные планы).

МСФО 24 оговаривает также список контрагентов, которые не являются связанными сторонами:

· две компании просто потому, что у них один и тот же директор, если он не влияет на политику обеих компаний в их взаимных операциях;

· организации, предоставляющие финансовые ресурсы, профсоюзы, коммунальные службы, правительственные учреждения и агентства в процессе их нормальной работы с компанией, если они не ограничивают свободу действий компании;

· отдельный покупатель, поставщик и т.д. с которым компания проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости.

При определении связанных сторон необходимо учитывать не только юридическую сторону, но и содержание имеющихся взаимоотношений.

Почему связанные стороны вынесли в специальную группу контрагентов для целей формирования финансовой отчетности?

Взаимоотношения между связанными сторонами весьма распространены в рыночной экономике. Они могут влиять на результаты деятельности и финансовые результаты отчитывающейся компании. Пользователь финансовой отчетности должен иметь возможность на основе отчетности оценить это влияние.

С одной стороны, наличие отношений и операций со связанными сторонами является общепринятой деловой практикой во всем мире. Например, часто отношения внутри группы взаимосвязанных предприятий строятся таким образом, что определенные операции, функции, схемы движения денежных потоков сконцентрированы в рамках группы. С другой стороны, операции, которые экономический субъект осуществляет с такими сторонами, могут отличаться от других операций. Поэтому информация о совершенных между нами операциях и остаткам по ним должна быть отдельно раскрыта в финансовой отчетности.

Пользователь, оценивая финансовую отчетность, в общем случае исходит из того, что бухгалтерский учет предполагает, что сделки осуществляются в условиях свободной конкуренции независимыми сторонами. Такое предположение обеспечивает некоторую уверенность в том, что при осуществлении сделки устанавливается реальная цена товара или услуги. Порядок ценообразования при осуществлении операций между связанными сторонами, как правило, отличается от порядка ценообразования при осуществлении операций с другими экономическими субъектами. (Этим объясняется то, что требования к раскрытию информации о связанных сторонах изначально устанавливалось антимонопольным комитетом).

Даже при отсутствии операций со связанными сторонами наличие отношений с ними может влиять на деятельность организации. Например, дочернее общество может оказаться от услуг одного поставщика и воспользоваться услугами другого, потому что головная организация этого общества владеет контрольным пакетом акций в уставном капитале второго поставщика.

Наиболее распространенными операциями между связанными сторонами являются:

· приобретение или продажа товаров;

· приобретение или продажа активов;

· оказание или получение услуг;

· договоры аренды;

· передача результатов исследований и разработок;

· лицензионные соглашения;

· финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

· предоставление и получение гарантий и залогов и т.д.

Согласно МСФО 24, по операциям, проведенным между связанными сторонами, должна быть раскрыта информация о характере операций и их составных элементах. При раскрытии информации необходимо руководствоваться понятием существенности, то есть тем, насколько отсутствие информации о связанных сторонах может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей.

В раскрытии информации о связанных сторонах заинтересованы в первую очередь внешние пользователи, принимающие инвестиционные решения, предоставляющие дополнительные финансовые ресурсы или осуществляющие деловое сотрудничество с организацией.

МСА 550 устанавливает обязанности аудитора и аудиторские процедуры, применяемые по отношению к связанным сторонам и операциям с такими сторонами.

Среди причин необходимости рассмотрения аудитором связанных сторон и операций с ними МСА 550 называет следующие:

1. Наличие в бухгалтерском законодательстве требования раскрытия в финансовой отчетности определенных взаимоотношений и операций со связанными сторонами (например, МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»).

2. Возможность влияния на финансовую отчетность существования связанных сторон (например, налоговое законодательство может повлиять на обязательства и расходы субъекта по уплате налогов, что требует особого рассмотрения при существовании связанных сторон).

3. Оценка убедительности аудиторских доказательств зависит от независимости источника их получения (аудиторские доказательства, полученные от несвязанных третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности).

4. Операции со связанными сторонами могут мотивироваться не только деловыми соображениями, но и, например, распределением прибыли или даже мошенничеством.

Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся следующих аспектов:

1. Установления связанных сторон;

2. Раскрытия информации о них, а также

3. Влияния существенных операций со связанными сторонами на финансовую отчетность.

Сложность аудита операций со связанными сторонами заключается в том, что специфика этих операций не позволяет рассчитывать на то, что в результате аудита будут выявлены все операции со связанными сторонами.

Несмотря на то, что возможны случаи, когда операции со связанными сторонами проводятся в ходе нормальной финансово–хозяйственной деятельности предприятия, зачастую такие операции бывают связаны с какими-либо нарушениями или злоупотреблениями. Поэтому у руководства могут быть основания скрывать операции со связанными сторонами, причем аудитор как правило бывает лишен возможности обнаружить такие факты, так как связанная сторона находится в сговоре с руководством клиента.

МСА 550 ограничивает убедительность доказательств, полученных в отношении предпосылок подготовки информации о связанных сторонах. Вследствие неопределенности по поводу полноты информации о связанных сторонах, аудиторские процедуры предоставят достаточные надлежащие доказательства только в случае отсутствия каких-либо выявленных аудитором обстоятельств, которые:

- повышают риск искажения отчетности сверх обычно ожидаемого уровня; или

- указывают на то, что имело место существенное искажение информации о связанных сторонах.

Если есть какой-либо признак, указывающий на существование таких обстоятельств, аудитор должен выполнить модифицированные, расширенные или дополнительные процедуры, являющиеся надлежащими в данных условиях.

За определение связанных сторон и операций с ними, а также за раскрытие информации о связанных сторонах несет ответственность руководство проверяемого субъекта. Эта ответственность требует от руководства внедрения соответствующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью обеспечения надлежащего отражения в учетных записях и раскрытия информации в финансовой отчетности операций со связанными сторонами.

МСА рассматривает процедуры получения аудиторских доказательств в рамках трех оговоренных аспектов (установления связанных сторон, раскрытие информации о них и влияние операций со связанными сторонами на финансовую отчетность).

Дата добавления: 2014-01-11