Формирование и распределение прибыли предприятия

Классификация затрат на производство продукции и структура себестоимости продукции.

Тема 6. Затраты, результаты деятельности предприятия.

1. Понятие с/с продукции, значение ее снижения

Себестоимость продукции – это выраженная в денежной форме затраты конкретного предприятия на производство и реализацию продукции.

Себестоимость это качественный обобщающий показатель в котором отражаются все стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия:

1. уровень производительности труда;

2. степень использования ОС;

3. степень использования ОбС;

4. уровень организации труда и производства.

Проблема снижения себестоимости продукции в настоящее время особенно актуальна, т.к. снижение с/с явл-ся основным источником увел. прибыли предприятия, обеспечение его жизнедеятельности. В масштабах страны снижение с/с прод-ции, сопровождающееся ростом прибыли пред-тий, позволяет увел. доходную часть РФ по статье «Налоги с пред-тий», что дает возможность финансирования программ развития НТП, соц.программ и др.

В зависимости от полноты включ. затрат с/с (полная с/с) подразделяется на цеховую и производственную.

Цеховая с/с – затраты конкретного цеха на изготовление прод-ции.

В качестве самостоятельного показателя цеховая с/с используется в системе коммерческого расчета.

Производственная с/с отражает затраты предприятия связанные с пр-вом прод-ции, оказанием услуг. Кроме суммарных затрат цехов в нее включ-ся расходы на оплату труда управленческого персонала, на управление пред-тием, содержание и ремонт зданий общезаводского значения.

Полная с/с помимо перечисленных вкл. внереализационные затраты, связанные с реализацией продукции.

Затраты на производство прод-ции м.б. классифицированы по ряду признаков:

1. по элементам затрат – элементы затрат это однородные по экономическому содержанию затраты на производство продукции. Каждый элемент включает все одинаковые по экономическому содержанию издержки производства независимо от их производственного назначения и места возникновения. По элементам затрат составляют смету, которая отражает потребность предприятия в материальных ресурсах, в средствах на оплату труда и т.д. По данному признаку применяется след. группировка затрат:

1.1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) – включаются затраты на приобретение сырья, материалов, запчастей, п/ф, топлива, воды, энергии, стоимость работ и услуг производственного характера выполненных сторонними организациями. Стоимость ТМЦ определяется исходя из цен их приобретения (без НДС и акцизов) включает комиссионные вознаграждения посредникам, таможенные, пошлинные сборы, расходы на транспортировку и т.д. Сумма материальных затрат уменьшается на величину возвратных отходов – остатки сырья, материалов и т.п.

1.2. расходы на оплату труда – к ним относятся суммы, начисленные работникам в денежной и натуральной форме по отдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам, начисление стимулирующего оклада (примии, надбавки), компенсирующего характера, связанные с режимом работы, условиями труда, стоимости коммунальных услуг, продуктов питания, предоставляемых работнику, стоимость фирменной одежды, обмундирования, оплаты очередных, дополнительных отпусков и т.д.

1.3. Ам ОС – отражается величина амортизационных отчислений на полное восстановление ОС.

1.4. Прочие – относятся налоги, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, оплата % по кредитам, расходы по обязательному и добровольному страхованию имущества предприятия, сертификацию услуг, арендные (лизинговые) платежи, на командировки, на оплату юридических информационных, аудиторских услуг, на рекламу и т.п.

2. по статьям калькуляции - в отличие от экономических элементов калькуляционные статьи формируются с учетом места их возникновения, назначения, особенности технологии, поэтому статьи калькуляции различны в разных отраслях промышленности.

Типовая номенклатура калькуляционных статей:

2.1. Сырье и материалы

2.2. Возвратные расходы

2.3. Покупные изделия, п/ф и услуги производственного характера сторонних организаций

2.4. Топливо и энергия на технологические цели

2.5. З/пл. производственных рабочих

2.6. Расходы на подготовку и освоение производства

2.7. Общепроизводственные расходы

2.8. Потери от брака

2.9. Прочие производственные расходы

2.10. Коммерческие расходы

Данная группировка используется для составления калькуляции с/с каждого отдельного вида продукции. Сумма затрат по всем статьям по каждому виду продукции делится на объем производства каждого вида и получают с/с единицы продукции.

Статьи калькуляции м.б. простые (отражают однородные затраты, например: з/пл), комплексны е (объединяют разнородные затраты, например: статья 6).

3. По видам продукции – для организации контроля за осуществлением затрат на производство работ производится группировка затрат по видам продукции. Например, в строительстве скважин такими видами работ являются подготовительные работы к строительству, строительство и разработка вышки, монтаж и демонтаж бурового оборудования, бурение и крепление, испытание скважин, промыслово-геофизические работы.

4. По способу отнесения на с/с – в зависимости от способа отнесения на с/с затраты делятся на прямые и косвенные:

4.1. прямые – это затраты, которые непосредственно относятся на с/с данного вида продукции.

4.2. косвенные – это затраты, которые относятся на несколько видов продукции (н-р: расходы по управлению)

5. по связи с объемом пр-ва – по х-ру в зависимости от объема производства затраты делят на условно переменные и условно постоянные:

5.1. условно переменные – затраты, абсолютная величина которых изменяется в связи с изменением объема производства (н-р: затраты на материалы, сырье)

5.2. условно постоянные – расходы, абсолютный размер которых независим от объема производства (н-р: расходы на управление, Ам, з/пл повременников)

6. по времени возникновения – в зависимости от времени возникновения затраты делятся на:

6.1. расходы текущего периода, связанные с производством и реализацией продукции в данном периоде

6.2. расходы будущих периодов, возникают в данном периоде, но будут отнесены на с/с в последующем периоде (н-р: затраты на подготовку новой продукции)

Структура с/с – соотношение отдельных видов затрат в общих затратах на производство.

В зависимости от преобладания затрат различают:

1. Материалоемкие отрасли (преобладают затраты на материалы)

2. Трудоемкие (преобладают затраты на оплату труда)

3. Капиталоемкие (преобладает амортизация, н-р: добыча нефти и газа)

3. Пути снижения с/с предприятия

1. Повышение технического уровня пр-ва

2. Повышение уровня организации труда пр-ва (н-р: сокращение потерь времени)

3. Использование экономических методов (н-р: стимулирование экономии ресурсов, применение прогрессивных норм расхода)

Прибыль отражает финансовый результат деятельности предприятия. Ее получение является целью всех коммерческих предприятий.

Прибыль валовая (ПВ) представляет собой разницу между всеми доходами предприятия и его расходами, а также ПВ = Пр + Пвд

Пр – прибыль от реализации всех видов продукции и прибыль от прочей реализации ТМЦ, ОС, имущественных прав и др.

Пвд – прибыль от внереализационной деятельности.

Основным источником прибыли является прибыль от реализации продукции:

Пр = В реал – З

Вреал – выручка от реализации

З – затраты

Пр (ТМЦ) = Ц продажи ТМЦ – Ц приобретения ТМЦ

Пр (ОС) = Ц продажи ОС – С ост

В настоящее время предприятия могут иметь доходы не связанные с производственной деятельностью. Они учитываются как прибыль от внереализационной деятельности:

Пвд = доходы от долевого участия в СП + доходы (% или дивиденды) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам +/- прочие доходы или убытки (штрафы, пени, неустойки)

Каждое предприятие уплачивает налог на прибыль. Прибыль, получаемая после уплаты налога, называется чистой и остается в распоряжении предприятия. Плательщиком налога является все предприятия, имеющее самостоятельный баланс, расчетный счет и осуществляющие деятельность на территории РФ. Объектом налогообложения является вся валовая прибыль. Основная ставка налога = 24%, из которых 7,5% - отчисляется в федеральный бюджет, 14,5% - в региональный бюджет, 2% - в местный бюджет. На региональном уровне разрешается снижать ставку налога отдельным категориям плательщиков, но не более чем до 10,5%. Эту ставку устанавливают региональные органы управления при необходимости стимулирования развития некоторых видов производств. Есть и другие ставки налогов, например, ставка 15% устанавливается на прибыль, получаемую в виде доходов (%, дивидендов) по ценным бумагам.

Прибыль предприятия является основным источником его развития. В первую очередь она направляется на развитие предприятия (накопление), а оставшееся на потребление. Распределение прибыли отражает процесс формирования имущества предприятия (н-р: расширение, модернизация пр-ва, приобретение новой техники, технологий), его резервов для обеспечение потребностей пр-ва (финансирование строительства объектов непроизводственного назначения (детских садов, проведение оздоровительных, социально-культурных мероприятий, оказание материальной помощи)) и его развитие в соц.сфере.

Для оценки эффективности пр-ва недостаточно знать абсолютный размер прибыли, важно знать при какой величине затрат эта прибыль получена. Для этого используют показатели рентабельности:

1. Рентабельность пр-ва (%) – , где - средние остатки нормируемых ОбС, является показателем эффективности всего пр-ва;

2. Рентабельность продаж (%) - , является показателем эффективности всего пр-ва;

3. Рентабельность i-того вида продукции (%) - , где - 谄рибыль от реализации i-того вида продукции, - затраты на производство i-того вида продукции – данный показатель находит применение при оценке целесообразности того или иного вида продукции, а также при регулировании цен на нее.

Совокупность физических лиц, состоящих с предприятием в отношениях, регулируемых договором найма, наз-ся персонал (кадры) предприятия.

Явочная численность – все работники, явившиеся на работу на определенную дату.

Списочная численность – все работники предприятия по списку с учетом выбывших и принятых на определенную дату.

Экономическая оценка проекта и выводы

Экономическая эффективность капитальных вложений в проект может быть определена разными показателями и разными методами.

1. Метод окупаемости основан на определении срока окупаемости (Pay-Back Period) периода возврата капитальных вложений (начальных инвестиций) в проект за счет прибылей от него. Период возврата капитальных вложений определяется по формуле:

Ток = К/ (ПЧ +А), лет (6. 1)

где: К - капитальные вложения в проект, тыс.руб;

ПЧ - чистая прибыль от реализации продукции, тыс.руб в год;

А- амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов, тыс.руб в год.

Если заданием предусмотрен проект реконструкции производства, то все расчеты проводятся на основе приростных показателей, т.е. прироста капитальных вложений (капитальные вложения только на реконструкцию), прироста чистой прибыли и прироста амортизационных отчислений.

Чистая прибыль - это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и сборов, определяемая по формуле:

ПЧ = ПР - НИ - НП, тыс.руб, (6.2)

где: ПР - прибыль от реализации произведенной продукции;

НИ - налог на имущество;

НП - налог на прибыль.

Прибыль от реализации произведенной продукции определяется:

ПР = (Ц - С) * Р_год, тыс. руб, (6.3)

где: Ц - цена единицы продукции, тыс. руб;

С - себестоимость единицы продукции, тыс. руб;

Р_год - объем производства (производственная программа), т в год.

В комплексных производствах прибыль от реализации определяется суммированием прибылей, полученных от реализации всех целевых продуктов с учетом цены, себестоимости и объема производства каждого из них. Расчет может быть проведен по формулам:

(6.4)

(6.5)

где:

Ц_i - цена i-того продукта, тыс.руб/т;

V_i - объем производства i-того продукта по материальному балансу, т/год;

C_i - себестоимость 1 т i-того продукта, тыс.руб;

С_г - затраты (полная себестоимость) на весь выпуск, тыс.руб/год (из табл. 4.5.).

Налог на имущество. Стоимость имущества организации складывается из стоимости основных средств, оборотных средств и нематериальных активов. Для основных средств налог составляет 2,2% от их остаточной стоимости, которая представляет собой неамортизационную часть основных средств и определяется по формуле:

С_ост. ⁼ С_бал - А∙t, тыс.руб (6.6)

где: С_бал - балансовая (первоначальная) стоимость основных средств, тыс.руб;

А - годовые амортизационные отчисления основных средств, тыс. руб;

t - период эксплуатации основных средств, лет.

Для оборотных средств налог составляет также 2,2% от их среднегодовой стоимости, которая может быть определена прямым счетом или принята в размере 10% от стоимости основных средств в отрасли.

Налог на нематериальные активы определяется аналогично налогу на основные средства.

Налог на прибыль рассчитывается по формуле:

НП=(ПР-НИ) ∙СН, (6. 7)

где:

СН - ставка налога на прибыль, доли единиц (0,24).

Годовые амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов определяются прямым счетом по формуле:

	n А = ∑ (Сбал i∙аi) ^i=1

(6.8)

где:

а - норма амортизации в долях единицы i-того элемента основных средств;

С_{бал i} - балансовая стоимость i-того элемента основных средств, тыс.руб.

или выделяются (если это возможно) из калькуляции себестоимости.

2. Метод простой нормы прибыли позволяет определить размер прибыли на рубль вложенного капитала. Простая норма прибыли (е) - показатель, обратный периоду возврата капитальных вложений и рассчитывается следующим образом:

е=(ПЧ+А)/К. (6.9)

3. Метод дисконтирования. Экономическая эффективность капитальных вложений в проект может быть определена на основе дисконтных вычислений по приведению связанных с реализацией проекта расходов и доходов к моменту времени (расчетному году). Таким моментом времени принято считать год начала функционирования объекта. Дисконтные вычисления основаны на том, что стоимость рубля, затраченного и полученного в разные годы, будет неодинакова, а потому простое их алгебраическое суммирование не даст реального эффекта. Расчет чистого дисконтированного дохода (Net Present Value, NPV), т.е. разности между текущей, дисконтированной на базе расчетной ставки % стоимостью поступлений от инвестиций и величиной капитальных вложений проводится в следующем порядке:

1. Определяется срок функционирования проектируемого объекта. Для новых проектов производства в отрасли принят срок, равный 10 годам. В проектах реконструкции этот срок должен быть установлен в соответствии со степенью износа оборудования проектируемого объекта.

2. Определяется размер инвестиций в капитальные вложения (методика расчета рассмотрена в разделе III). Кроме того, здесь определяется ликвидационная стоимость (Сл) основных средств, которая представляет выручку от реализации металлолома и определяется произведением цены 1т лома на его суммарный вес в тоннах за вычетом затрат на демонтаж оборудования (% от балансовой стоимости) и расходов на перевозку по действующим транспортным тарифам. В нулевой год средства в сумме, равной капитальным вложениям, вкладываются в производство (т.е. затрачиваются), поэтому эти затраты записываются со знаком "минус", а величина ликвидационной стоимости (Сл) заносится в последний год расчетного периода, т.к. считается, что к этому моменту производство перестает действовать.

3. Проводится расчет экономического эффекта. Для нового производства по каждому году функционирования объекта определяется объем прибыли от реализации продукции. Методика расчета рассмотрена выше. Для реконструируемого производства рассчитывается по годам прирост прибыли (∆П), размер которой определяется влиянием мероприятий только на себестоимость и прибыль.

Влияние мероприятий по реконструкции производства на себестоимость продукции может быть двояким: затраты по одним калькуляционным статьям снижаются, а по другим могут расти. Например, реконструкция, связанная с заменой катализатора одного на другой, увеличивающий отбор целевого продукта, но более дорогого, приведет к росту затрат по статье калькуляции "Вспомогательные материалы" и к снижению по статье " Сырье и материалы" т.к. в результате использования нового, более эффективного катализатора, снижаются нормы расхода сырья. Следовательно, при расчете экономического эффекта должны быть учтены все, как положительные, так и отрицательные факторы, влияющие на себестоимость. В случае, когда мероприятие по реконструкции влияет только на текущие затраты (себестоимость) прирост прибыли определяется как экономия текущих затрат по формуле:

∆П =(С_б - С_п) ∙Q_п , тыс. руб, (6.10)

где: С_б и С_п - соответственно себестоимость 1 тонны произведенного продукта по базовому и проектному вариантам, тыс.руб.,

Q_п - объем производства по проекту, тыс.т/год

Одновременно (или только) мероприятие по реконструкции может повлиять на рост прибыли, например, если оно связано с повышением качества продукции и цены на нее, или со снижением сверхнормативных выбросов, оплачиваемых за счет прибыли. В этом случае экологический эффект определяется суммированием экономии на текущих затратах и дополнительной прибыли.

4. По каждому году расчетного периода рассчитываются налоги на имущество и на прибыль, чистая прибыль и амортизационные отчисления.

5. Далее, соответственно каждому году проводится расчет денежного потока наличности (ДПН), сущность которого состоит в том, что он представляет собой ту часть денежных доходов, которая остается в распоряжении организации и не может быть изъята.

ДПН определяется суммированием чистой прибыли и амортизационных отчислений за соответствующий год, за вычетом капитальных вложений:

ДПН_t = ПЧ_t + А_t -К_t, (6.11)

где: К - капитальные вложения;

t - год, для которого ведется расчет.

6. Для оценки эффективности проекта необходимо определить, окупятся ли единовременные (капитальные) вложения в проект и какой они принесут доход за период действия проекта. С этой целью определяется накопленный поток наличности. Он рассчитывается последовательным суммированием денежных потоков наличности за предшествующие годы по формуле:

(6.12)

7. НПН рассчитывается без учета стоимости рубля в первый и последующие годы реализации проекта. С учетом разницы в стоимости рубля рассчитывается чистый дисконтированный доход (NPV_t), и накопленный чистый дисконтированный доход (NPV_Т). Чистый дисконтированный доход определяется произведением денежного потока наличности на коэффициент дисконта соответствующего года:

NPV_t=ДПН_t∙а_t (6.13)

Коэффициент дисконта показывает во сколько раз рубль года t меньше рубля расчетного момента (нулевого года) и рассчитывается по формуле:

(6.14)

где: - коэффициент дисконта в году t, доли единицы;

Е – ставка дисконтирования, доли единицы.

Накопленный чистый дисконтированный доход (дисконтированная денежная наличность) в году t рассчитывается путем последовательного суммирования чистого дисконтированного дохода за предшествующие годы по формуле:

_Т NPV_Т = ∑NPV_t ^t=1

(6.15)

Год, в котором накопленный чистый дисконтированный доход NPV_Т меняет знак с "-" на "+", является годом полной окупаемости проекта.

При подсчете NPV_t, если доходы выражены в номинальном исчислении, т.е. без учета инфляции, ставка процента также должна быть номинальной. Если доходы выражены в реальных величинах, ставка процента должна также выражаться в реальном исчислении. Расчеты заносятся в таблицу.

Таблица 6.1

Расчет денежного потока наличности и чистого дисконтированного дохода

Показатели	Ед. изм.	Годы
			…
1.Капитальные вложения						+Сл
2.Экономический эффект*
3.Налог на имущество
4.Налог на прибыль
5.Чистая прибыль
6.Амортизация
7.Денежный поток наличности
8.Накопленный поток наличности
9.Коэффициент дисконтирования (аt)
10.Чистый дисконтированный доход (NPVt)
11.Накопленный чистый дисконтированный доход (NPVТ)

* Экономический эффект должен быть расписан по составляющим его частям

_{Т Т} BCR = ∑Ээф_t а_t / ∑ Сг_t∙а_t ^{t=0 t=0}

4. Индекс доходности затрат (Benefit/cost ratio, BCR соотношение выгод и затрат, коэффициент эффективности, индекс прибыльности) рассчитывается как соотношение суммарных дисконтированных выгод и суммарных дисконтированных затрат:

(6.16)

где:

Ээф – суммарный экономический эффект от реализации проекта;

С_г - затраты (полная себестоимость) на весь выпуск.

BCR ≥ 1.

Для эффективных проектов, когда выгоды превышают затраты должно выполняться условие:

5. Метод расчета внутренней нормы доходности (IRR – Internal Rate of Return, внутренняя ставка доходности, внутренняя норма рентабельности, внутренний уровень доходности, внутренняя норма возврата инвестиций).

IRR ≥ Еа,

Данный метод позволяет оценить эффективность капиталовложений путем сравнения внутренней (предельной) нормы возврата инвестиций с эффективной ставкой дисконта. Внутренняя норма доходности соответствует такой ставке процента при которой достигается нулевая NPV. Расчет производится методом подбора, т.е. задается разными значениями Е до тех пор, пока не получится NPV, равная нулю. Критерием отбора проекта является выполнение условия:

где Еа – альтернативная стоимость капитала, или норма предпочтений во времени, соответствующая нормальному уровню отдачи вложений в экономике. Чем выше IRR по сравнению с альтернативной стоимостью капитала, тем больше «запас прочности» проекта с точки зрения возможности приносить чистый доход.

При анализе эффективности инвестиций рассчитывается внутренняя норма рентабельности капитальных вложений (проекта) по формуле:

IRR = (NPV_Т +К_Т) / К_Т *100 (6.17)

Считается, что если IRR =100%, то рентабельность равна заданной, если IRR >100%, то имеет место сверхрентабельность, если IRR <100% - проект не обеспечивает заданного уровня рентабельности.

_Т PRI = NPV_Т / ∑ К_t∙а_t. ^t=0

6. Метод расчета показателя приведенной отдачи капитальных вложений (PRI) представляет собой другую разновидность оценки эффективности инвестиций. Данный метод определяет отношение чистого дисконтированного дохода к дисконтированным капитальным затратам (дисконтированный срок окупаемости):

(6.18)

Далее могут быть представлены исходные данные в табличной форме и построены графические зависимости:

· Технико-экономические показатели объекта проектирования (Приложение II);

· NPV_Т и НПН от времени;

· NPV_Т от ставки дисконта Е;

· график безубыточности (зависимость выручки от реализации и валовых издержек от объема производства и др).

В заключение экономической части дипломного проекта необходимо сделать краткий вывод с анализом рассчитанных экономических показателей, который должен быть включен в общий вывод дипломного проекта.

Дата добавления: 2014-01-11