Оформление и оценка результатов выборки

После отбора элементов выборки для формирования мнения по аудиторской проверки необходимо обобщить и проанализировать выявленные ошибки отклонения:

1. Оценка относительно цели выборки

2. Оценка качественного аспекта ошибки, т.е. их существенности и причин вызвавших их

3. Установление влияния выявленных ошибок на другие разделы аудита и формирование аудиторского мнения

При этом необходимо обобщить и сгруппировать выявленные отклонения и ошибки. Затем выявить чем обусловлены ошибки и отклонения. Например, недостатками внутреннего контроля, неправильным пониманием нормативных актов, невнимательность, умышленным искажением и др. Установить является ли отклонение случайным или систематическим, т.е. присуще всем документам, операциям (не правильно составлена бухгалтерская проводка). Следующее, определить как данное нарушение отразится на других объектах учета, финансовом результате, бфо.

Анализ ошибки основывается на профессиональном мнении аудитор. В ходе анализа необходимо установить характер ошибки:

1. имеет ли место недобросовестность действий

2. Случайная (аномальная) или нет

3. систематическая (типичная) ошибка

Проводя анализ выявленных отклонений аудитор делает рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля и ведения учета, кроме того может быть принято решение об увеличении размера выборки и проведения дополнительных аудиторских процедур. Результаты изучения, обобщения, анализа выявленных ошибок и отклонений должны быть отражены в рабочих документах, а также при необходимости в информации руководству о существенных отклонений, а также при формировании мнения. После изучения каждого отклонения и ошибок аудитор обязан экстраполировать результаты по выборки на всю проверяемую совокупность.

Распространение результатов выборки на совокупность позволяет получить информацию об отношении фактического размера ошибки к их допустимому размеру.

Распространение результатов выборки проводится в отношении ГС или если проводилась ее стратификация, то в отношении ее каждой страты с последующим суммированием их результатов.

Для распространения ошибок, обнаруженных по элементам представительной выборки следует разделить на сумму ошибок, выявленных в выборке на суммарную стоимость проверяемой совокупности, т.е. проверенных элементов выборки и умножить результат на суммарную стоимость ГС или стратификацию.

Например:

Балансовая стоимость основных средств – ГС – 5000 тыс. руб. Выборка 3000 тыс. руб. Ошибка выявленная – 120 тыс. руб.

Найдем процент ошибки: 120\3000*100=4%

Ожидаемая ошибка: 5000*4\100=200

Методы распространения результатов выборки могут быть различны, но они должны соответствовать методам построения выборки. Получив окончательны результат аудитор должен убедится, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину, т.е. уровень существенности и то что мы считаем допустимой ошибкой. Для этого аудитор сравнивает ошибку по совокупности, полученной по средствам распространения с допустимой ошибкой.

Совокупная величина ошибки включает ожидаемую ошибку и аномальные ошибки. Если совокупная величина типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок меньше величины допустимой ошибки, но приближается к ней, то аудитор анализирует убедительность результатов выборочной проверки с точки зрения других аудиторских процедур и может считать целесообразным получить дополнительные аудиторские доказательства.

Совокупная величина типичных, прогнозируемых, аномальных ошибок является наиболее верной оценкой аудитора ошибкой по всем элементам ГС (п.45 стандарт №16).

Если совокупная ошибка оказалась больше допустимой следует повторно оценить риск выборки. Если они будут оценены как приемлемые, следует увеличить выборку или провести альтернативные процедуры.

Если ошибка имеют методический характер и является следствием небрежности, рекомендуется письменно информировать руководство клиента и дать руководство по их исправлению.

Если выявленные и спрогнозированные ошибки существенно влияют на достоверность бфо следует рассмотреть о модификации мнения в аудиторском заключении.

Если выявленные и сгруппированные ошибки не существенны подготавливается не модифицированное аудиторское заключение.

При обобщении результатов выборки рекомендуется выполнить следующие действия аудитору:

1. Потребовать или рекомендовать исправить полученные ошибки

2. Проанализировать причины возникновения ошибок

3. Оценить возможный объем не обнаруженных нарушений

4. Модифицировать аудиторские процедуры с целью получения более надежных аудиторских доказательств

5. Рекомендовать исправить ошибки, выявленных при дополнительных аудиторских процедурах

6. Оценить существенность не исправленных ошибок и отклонений

7. С учетом существенности выразить аудиторское мнение

Дата добавления: 2014-01-11