Приемы итогового обобщения

Цели и задачи изучения темы

Тема 2. Элементы метода бухгалтерского учета

Дать обучающимся представление об элементах метода бухгалтерского учета. Для этого необходимо раскрыть сущность баланса и отчетности; счетов и двойной записи; документации и инвентаризации; оценки и калькуляции.

К приемам итогового обобщения относятся бухгалтерский баланс и отчетность.

Термин “баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от фр. Balance – весы). В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; межотраслевой баланс и др.

Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения. Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учету. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:

по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной деятельности (экономическое содержание балансового уравнения);

по источникам образования имущества хозяйственной единицы (юридический подход).

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации (регистрации устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации и др.

Основу информационной бухгалтерской системы любого отчетного или промежуточного периода составляет бухгалтерский баланс. Последующие факты хозяйственной жизни меняют показатели бухгалтерского баланса. Бухгалтерия идентифицирует, оценивает, классифицирует и регистрирует эти хозяйственные операции согласно общепринятым принципам, отражает и накапливает их в учетных системах, сводит воедино для составления новых бухгалтерских балансов (в конце квартала или года).

Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового положения предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:

чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);

за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлеченный капитал).

Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщения и группировки имущества предприятия и источников его образования на определенную дату в денежной оценке.

В действующей в РФ форме отчетности бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя – актив – отражает имущество предприятия, а нижняя – пассив – источники его образования.

Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья. Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал и обязательства). Балансовые статьи объединяются в группы, а группы – в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса. Статьи актива баланса располагаются в порядке повышения уровня ликвидности, то есть способности трансформироваться в денежную наличность. В начале отражаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения и т.д.), а в конце – наиболее ликвидные (денежные средства). В активе баланса статьи сгруппированы в два раздела:

· I. Внеоборотные активы;

· II. Оборотные активы.

Первый раздел «Внеоборотные активы» объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и другие вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

Второй раздел «Оборотные активы» состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по статьям отдельно.

В пассиве баланса выделяют три раздела:

· III. Капитал и резервы;

· IU. Долгосрочные обязательства;

· U. Краткосрочные обязательства.

В третьем разделе «Капитал и резервы» показаны самостоятельными статьями собственные источники образования средств: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль предприятия.

Статьи четвертого раздела «Долгосрочные обязательства» показывают задолженность банкам по кредитам и займам на срок более одного года, а также отложенные налоговые обязательства.

Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов и платежей, доходы будущих периодов.

Итоги по балансовым статьям актива и пассива называются валютой баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.

Ежедневно на предприятии совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на бухгалтерский баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации. Например, поступили наличные денежные средства в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы работникам предприятия в сумме 42 500 руб. Операция затронула две статьи актива баланса: денежные средства по статье «Расчетные счета» уменьшились, а по статье «Касса» увеличились на одну и ту же сумму, то есть произошла перегруппировка имущества в активе баланса.

К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А + Х – Х = П,

где А – актив; П – пассив; Х – изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 6 500 руб. Операция затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье «Задолженность перед персоналом организации» уменьшились, а по статье «Задолженность перед бюджетом» увеличились на одну и ту же величину, то есть произошла перегруппировка источников в пассиве баланса.

Ко второму типу относятся также операции по распределению прибыли.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.

Второй тип хозяйственных операций записывается уравнением:

А = П + Х – Х.

Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества организации. Например, поступили от поставщиков материалы на сумму 16000 руб.Операция третьего типа привела к увеличению на 16 000 руб. одной статьи в активе баланса («Материалы») и одной статьи в пассиве баланса («Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса.

К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.

Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением:

А + Х = П + Х.

Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества. Например, с расчетного счета предприятия перечислены денежные средства для погашения краткосрочного банковского кредита в сумме 12 500 руб.

В результате операции четвертого типа произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса (статья «Расчетные счета») и одной статьи в пассиве баланса (статья «Краткосрочные кредиты»). Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса.

К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.

Четвертый тип балансовых изменений можно отразить уравнением:

А – Х = П – Х.

Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, полученных на основе данных учета, характеризующих имущественное и финансовое положение организации (предприятия) и результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период.

В зависимости от охватываемого периода деятельности организации различают промежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчет по итогам за год называется годовым отчетом. При этом отчетным годом для всех организаций считается календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года.

В состав промежуточной отчетности включаются:

бухгалтерский баланс, содержащий показатели, характеризующие величину и состав активов и источники их формирования на отчетную дату;

отчет о прибылях и убытках, где приводятся данные по формированию финансовых результатов.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменениях капитала, отражающий данные о величине и движении капитала и его составляющих элементов: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли;

отчет о движении денежных средств, содержащий показатели, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств;

примечания к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, где приводятся показатели, представляющие собой детализацию имеющихся в бухгалтерском балансе данных либо содержащие качественную их сторону (движение дебиторской и кредиторской задолженности, расшифровку амортизируемого имущества, движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений и другие показатели);

пояснительная записка, где расшифровывается учетная политика организации, приводятся дополнительные данные о реальной оценке имущественного и финансового положения;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, по результатам обязательного аудита по законодательству РФ.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о целевом использовании полученных средств», содержащий данные об остатках, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и прочих поступлений; расшифровки использования средств.

Составленная бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о ее составе, и представляется учредителям, территориальным органам государственной статистики, органам управления государственным имуществом и прочим пользователям (банкам, финансовым и налоговым органам и др.).

Срок представления годовой бухгалтерской отчетности организациями установлен в течение 90 дней по окончании года, а квартальной – в течение 30 дней по окончании квартала. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Для обеспечения открытости бухгалтерской отчетности организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения не позднее 1 июня следующего за отчетным года в средствах массовой информации. Публикации в обязательном порядке подлежат: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс может публиковаться в сокращенной форме. В составе публикуемой отчетности дается информация о результатах аудита годовой бухгалтерской отчетности (итоговая часть аудиторского заключения с оценкой достоверности бухгалтерской отчетности). При этом информация о результатах аудиторской проверки бухгалтерской отчетности должна включать: полное наименование аудиторской фирмы, вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Дата добавления: 2014-01-11