Учет основных средств

Цели и задачи изучения темы

Тема 4. Учет внеоборотных активов

Дать обучающимся представление о внеоборотных активах. Для этого необходимо раскрыть сущность основных средств, нематериальных активов и амортизации.

Бухгалтерский учет основных средств в современных условиях регулируется Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01).

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; способная приносить организации экономические выгоды (доход); при этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов.

ПБУ 6/01 не применяется в отношении следующих объектов:

· машин, оборудования и иных аналогичных предметов, учитываемых как готовые изделия на складах торговых организаций;

· объектов, сданных в монтаж либо подлежащих монтажу, а также находящихся в пути;

· капитальных и финансовых вложений или иных долгосрочных инвестиций.

Для достижения единообразия в построении учета и отчетности по основным средствам применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с кото­рой они группируются по отраслевому признаку, назначению, принадлежности, использованию, видам (см. табл. 4.1.).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления объектов в организацию.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств складываются из:

· суммы, уплачиваемой поставщикам в соответствии с договором поставки по договорной­ или рыночной цене;

· суммы, уплачиваемой организациям за выполненные работы по договору строительно­го подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемой за информационно-консультационные услуги;

· государственных пошлин, регистрационных сборов и иных аналогичных платежей;

· таможенных пошлин и других платежей;

· невозмещаемых налогов;

· вознаграждений посредническим организациям;

· стоимости проектно-изыскательских работ;

· стоимости геологоразведочных и буровых работ, затрат по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством;

· расходов на подготовку кадров для вновь строящихся организаций;

· других затрат, связанных с процессами приобретения, сооружения и изготовления объектов ОС, и затрат по доведению объектов до состояния пригодности к использованию.

Таблица 4.1.

Классификация основных средств

Признак классификации	Классификационные единицы
По отраслям	Промышленность, сельское хозяйство, транспорт.
По назначению	Производственные, непроизводственные.
По принадлежности	Собственные, арендованные.
По использованию	Находящиеся в эксплуатации, на реконструкции, в запасе, на консервации.
По видам	Земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственные и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные вложения в коренное улучшение земель.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобрете­нием основных средств.

Возможно изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

Первоначальная стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, определяется путем пересчета по курсу ЦБ РФ на дату оприходования.

Остаточная стоимость основных средств исчисляется исходя из первоначальной стоимости за минусом амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или вводимых в настоящем периоде. С целью устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных ценах. Организация имеет право осуществлять переоценку основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) с отнесением разницы на счет добавочного капитала.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Поступление основных средств оформляется актом о приеме-передаче объектов основных средств (без зданий, сооружений) формы ОС-1, который составляется в 1 экземпляре. В акте указывают название объекта, год постройки или выпуска, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования. Затем акт передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию (паспорт, чертежи).

Внутренние перемещение основных средств, передачу основных средств из запаса в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств формы ОС-2. Она содержит: фамилию, имя и отчество, должности сдатчика и получателя; основания для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые др. данные. Накладную выписывают в двух экземплярах.

Ликвидацию основных средств за исключением автотранспорта, оформляют актом на списание основных средств формы ОС-4, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа – актом на списание автотранспортных средств формы ОС-4а. В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации, результат от ликвидации, превышение выручки над расходами или расходов над суммой выручки.

Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка учета объектов основных средств формы ОС-6. На оборотной стороне карточки дается краткая индивидуальная характеристика объекта. На лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат, сумму износа на дату приемки или переоценки. В дальнейшем на карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

Основные средства относятся к незавершенным капитальным вложениям, если они не оформлены актами приемки-передачи и иными документами, которые подтверждают государственную регистрацию основных средств.

Наличие и движение основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении, учитывается на активном счете 01 «Основные средства». На дебете счета учитывают первоначальную стоимость принятых в эксплуатацию основных средств (на основа­нии актов ввода), а также изменение первоначальной стоимости основных средств при достройке, дообо­рудовании и реконструкции или при переоценке. На кредите счета — стоимость выбывших основных средств в результате продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и т.д. Сальдо дебетовое отражает стоимость основных средств на начало и конец отчетного периода. Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Независимо от способа поступления основных средств в организацию все затраты, связанные с их приобретением учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08 – Кредит 60 - в случае приобретения за плату;

Дебет 08 – Кредит 75/1 - при поступлении от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации;

Дебет 08 – Кредит 98 - в случае безвозмездного поступления;

Ввод объекта основных средств в эксплуатацию отражается бухгалтерской записью: Дебет 01 - Кредит 08.

Для учета выбытия объектов основных средств в результате физического и морального износа, аварии, пожара, хищения, стихийного бедствия, продажи, безвозмездной передачи, в качестве взноса в уставный капитал другой организации к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет 01/2 «Выбытие основных средств». В результате выбытия возникает финансовый результат (прибыль/убыток), который отражается в учете в том периоде, в котором был списан объект основных средств. Независимо от причин выбытия в учете выполняются следующие записи:

Дт 01/2 Кт 01/1 - списывается первоначальная стоимость основного средства;

Дт 02 Кт 01/2 - списывается амортизация;

Дт 91 Кт 01/2 - списывается остаточная стоимость основного средства.

Доходы, полученные от выбытия основных средств отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 62 Кт 91 - отражается выручка от продажи основного средства;

Дт 58 Кт 91 – отражается договорная стоимость основного средства в случае выбытия в результате вклада в уставный капитал предприятия;

Дт 10 Кт 91 – отражается стоимость материалов по цене возможного использования, полученных от ликвидации основного средства.

Обороты по выбытию основных средств в результате безвозмездной передачи или продажи облагается налогом на добавленную стоимость, начисление которого отражается записью: Дт 91 Кт 68.

Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации, которая может осуществляться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.

Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя организации, которая проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество и составляет инвентаризационную опись основных средств. При инвентаризации недвижимости (зданий, сооружений и т. п.), а также земельных участков комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности на это имущество.

Инвентаризационная опись составляется по местонахождению объектов основных средств и материально ответственным лицам. При этом по неиспользуемым объектам, объектам, принятым в аренду, основным средствам, не пригодным к эксплуатации вследствие полной амортизации или порчи составляются отдельные описи. Все описи подписываются членами комиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерию.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета подлежат регулированию. Излишки основных средств подлежат оприходованию по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи основных средств списываются за счет виновных лиц по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 01 «Основные средства»; а при отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дата добавления: 2014-01-11