Элементы налогового правонарушения

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим вопросы, связанные с налоговыми правонарушениями, является НК РФ. Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящен VI раздел НК РФ.

НК РФ является не единственным источником, в котором закреплена ответственность за совершение налогового правонарушения. Объективно существующая дифференциация в проявлениях и последствиях противоправных действий (бездействий) в налоговой сфере повлекла их разделение на налоговые преступления, за которые предусмотрена уголовная ответственность, и налоговые правонарушения, влекущие административную ответственность. Регламентирование различных видов ответственности за совершение противоправных деяний объясняется их разнообразным характером.

Противоправность деяния и наличие санкции за данное деяние являются обязательными признаками налогового правонарушения, которые образуют его состав. Налоговым правонарушением признается действие (бездействие) при одновременном наличии 4 элементов: объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны.

Объект налогового правонарушения:

Урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями) Его составные части:

1. Установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

2. Порядок учета налогоплательщиков.

3. Порядок составления налоговой отчетности.

Объективная сторона налогового правонарушения

1. Противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность.

2. Субъективная сторона налогового правонарушения.

3. Юридическая вина в форме умысла или неосторожности.

Субъект налогового правонарушения:

Лица, совершившие правонарушение:

Ø Налогоплательщик.

Ø Плательщик сборов.

Ø Налоговый агент.

Лица, способствующие осуществлению налогового контроля:

Ø Эксперт.

Ø Переводчик.

Ø Специалист.

Ø Кредитная организация выступает в качестве особого субъкта правонарушения.

Существуют основания для того, чтобы деяние было квалифицировано как налоговое правонарушение, за которое наступает ответственность.

3 основания отнесения деяния к налоговому правонарушению:

1. Нормативное — деяние должно быть соответствующим образом закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного деяния.

2. Процессуальное — акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение.

3. Фактическое — есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

Ø привлечение виновного лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающуюся сумму налога;

Ø привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;

Ø никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

Ø лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;

Ø лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (принцип презумпции невиновности налогоплательщика закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ);

Ø если вина налогоплательщика не доказана, то и санкции не могут применяться к налогоплательщику.

Дата добавления: 2014-01-11