Ответственность за нарушение налогового законодательства. Налоговый контроль. Формы и методы налогового контроля

Налоговый контроль. Формы и методы налогового контроля

Налоговый контроль (ст 82) – деятельность налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства.

Формы проведения налогового контроля:

1. Налоговые проверки

2. Получение объяснений налоговых органов, налоговых агентов плательщиков сбора

3. Проверка данных учета и отчетности

4. Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения прибыли

5. Другие формы, предусмотренный НК РФ

Виды налоговых проверок:

ü Камеральные (ст 88)
срок проведения -3 месяца с момента предоставления налоговой декларации (расчета)

ü Выездные (ст 89)
территориальная налоговая проверка, чаще всего выездная налоговая проверка проводится по одному или нескольким налогам. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет.
Ограничения выездных налоговых проверок:

o Не может быть более 2 месяцев

o В течение налогового года не может быть более 2 проверок (они должны быть по разным налогам), но есть исключение: по решению руководителя федерального органа исполнительной власти

§ Повторная выездная налоговая проверка – проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период

ü Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимосвязанными лицами (глава 14.5)

Нарушение законодательства о налогах и сборах (ст 106) – противоправное виновное действие или бездействие, в результате которого были не исполнены или ненадлежащим образом исполнены обязанности налогоплательщиков

Принципы привлечения к ответственности:

ü Определенность

ü Однократность

ü Презумпция невиновности

Условие:

По основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ.

Лицо или организация НЕ могут быть привлечены к ответственности:

1. Отсутствие событий налогового правонарушения

2. Отсутствие вины лица в совершении данного правонарушения

3. Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяний 16 лет

4. Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Виды санкций:

· Правовосстановительные (компенсационные)
обеспечивают исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога, а также возмещение ущерба от их несвоевременной и неполной уплаты

· Карательные, возлагаемые на нарушителей в виде штрафов и санкций

o Административная ответственность

§ Принудительно взимаемые в судебном порядке

§ Организации, предприниматели, физические лица

§ Налоговые санкции гл 16 НК РФ

§ Административные санкции гл 15 Ко АП РФ

o Уголовная ответственность

§ Принудительно взимаемые в судебном порядке

§ Должностные лица, организации, предприниматели, физические лица

§ Уголовные санкции УК РФ

Налоговая санкция – мера ответственности за совершение налогового правонарушения (гл 16).

Формы вины:

v Умышленно

o Сознательное совершение правонарушения

v По неосторожности

o Технические ошибки

o Неправильная трактовка законодательства

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (ст 111):

1. Чрезвычайные обстоятельства (стихийные бедствия)

2. У физического лица соответствующее состояние

3. Выполнение письменных разъяснений, данных в пределах компетенции

Обстоятельства, смягчающие вину:
штраф уменьшается не меньше чем в 2 раза

1. Тяжелые личные обстоятельства

2. Угроза или принуждение, etc

Обстоятельства, отягчающие ответственность:
штраф возрастает на 100%

1. Совершение нарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичные правонарушения

При 2 и более нарушениях нет поглощения (и одна, и другая санкция).

Виды налогового правонарушения	Налоговая санкция	Статья НК
Нарушение срока подачи заявления о постановлении на учет (менее 90 дней)		116 п1
=//= более 90 дней	10% доходов, но не менее 40000	116 п2
Грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения в течение 1 налогового периода		120 п1
=//= более 1 налогового периода		120 п2
Если занижена налоговая база	20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000	120 п3

Грубое нарушение –отсутствие первичных документов и систематическое (2 и более раза) несвоевременное и неправильное отражение операций в бухгалтерском учете.

См. дополнительно по трансферному ценообразованию статья 139.3, 129.4 и инвестиционному товариществу – 119.1, 119.2

Административное правонарушение – противоправное действие или бездействие физического или юридического лица, за которое законодательством установлена административная ответственность.

Пример:

1. Нарушение 15.3 – подачи заявления о постановке на учет от 1000р

2. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, порядка и сроков хранения учетных документов (15.11).
штраф 2000-3000 на должностных лиц, налагается если произошло искажение суммы исчисления налогов и сборов не менее чем на 10%. Искажение строки или статьи не менее чем на 10% (в бухгалтерском учете)

Преступление – виновно совершенное деяние, запрещенное УК РФ под угрозой наказания (14)

Преступление	Наказание	Статья УК РФ
Уклонение от уплаты налогов физическим лицом в крупном размере (3 финансовых года, сумма налога более 600000 (и более 10% подлежащих уплате)	Штраф от 100000 до 300000, лишение свободы до 1 года	198.1
В особо крупном размере (более 3000000)	200000-50000, до 3 лет
Юридические лица уклонение от уплаты налогов организацией в крупном размере	100000-300000, до 2 лет	199.1
Если группа лиц по сговору (или в особо крупном размере)	200000-500000, до 6 лет	199.2
Неисполнение обязанностей налогового агента в крупном размере	До 3 лет, и в особо крупном размере тоже до 3 лет, но больше штраф
Сокрытие средств, за счет которых должны быть взысканы недостачи по налогам	200-500 тыс. руб, или лишение свободы до 5 лет	199.2

Уточнение: от уплаты в крупном размере более 2 млн рублей (100% подлежащей уплате суммы), либо превышающей 6 млн руб (109.1), либо крупной 10 млн (200%), либо более 3 млн

Лицо, впервые совершившее преступление по статьям 198, 199.1 УК РФ освобождаются от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и штраф в соответствии с НК

Дата добавления: 2014-01-11