Статья 114. Налоговые санкции

Содержание и формы налогового контроля. Налоговые проверки.

Тема 1.4. Налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства и ответственность за налоговые нарушения.

1. Содержание и формы налогового контроля. Налоговые проверки.

2. Ответственность за нарушение налогового законодательства.

Налоговый контроль – это установленная действующим налоговым законодательством совокупность приемов и методов по обеспечению соблюдения требований налогового законодательства.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в следующих формах:

- налоговые проверки;

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

- проверки данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для получения доходов (прибыли);

- других формах, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

В процессе осуществления налогового контроля налоговые органы вправе проводить следующие процессуальные действия.

1. Допрос свидетеля. В качестве свидетеля может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие – либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

2. Экспертиза. Назначается в случае, если разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

3. Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля. В необходимых случаях на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками. Не заинтересованный в исходе дела.

4. Привлечение переводчика. Переводчиком является не заинтересованный в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.

5. Привлечение понятых. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые, не заинтересованный в исходе дела физические лица (не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов).

6. Осмотр. Осмотр обязательно проводится в присутствии понятых.

7. Истребование документов. Налогоплательщики обязаны по требованию налогового органа выдать необходимые для поверки документы в пятидневный срок. В случае отказа представить документы должностное лицо налогового органа, производящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов.

8. Выемку документов и предметов. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

Налоговые поверки и их виды.

Налоговые проверки – поверка документации налогоплательщиков или налоговых агентов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика.

Налоговые проверки классифицируются:

1) по способу осуществления:

- камеральные налоговые проверки, т.е. по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и других документов, представленных налогоплательщиком;

- выездные налоговые поверки, т.е. по месту нахождения налогоплательщика или налогового агента на основе налоговых деклараций и других документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. Выездная налоговая проверка поводится на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа.

2) по ширине охвата:

- комплексные (по всем налогам) налоговые проверки;

- проверки по вопросам исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов;

3) по времени проведения:

- первичные налоговые проверки;

- повторные налоговые проверки. Проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа;

4) по субъекту поверки:

- налоговая поверка самого налогоплательщика;

- встречная налоговая поверка.

2. Ответственность за нарушение налогового законодательства.

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) юридического лица или его должностного лица и их представителей, влекущее нарушение налогового законодательства, за которое нормативно – правовыми актами установлена ответственность.

Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статья 109. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Статья 113. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

1.1. Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 НК РФ. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

Налоговая санкция - это мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

При наличии отягчающих обстоятельства, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

1. Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения:

- влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей;

- на срок более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе:

- влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

- более 90 календарных дней - влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.

3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке - влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

4. Непредставление налоговой декларации:

- при отсутствии признаков налогового правонарушения - влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

- в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации - влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

5. Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения:

- если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения:

- влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей;

- если они совершены в течение более одного налогового периода, -влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей;

- те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы - влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

6. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора):

- в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) - влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

- совершенные умышленно - влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов:

- неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест - влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

9. Непредставление налоговому органу документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля - влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.

10. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 настоящего Кодекса - влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

11. Ответственность свидетеля:

- неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля - влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей;

- неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний - влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

12. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки:

- влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

- дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода - влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.

13. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу:

- при отсутствии признаков налогового правонарушения - влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей;

- те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года - влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

14. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса в налоговых органах (игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов):

- влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения

- те же деяния, совершенные более одного раза - влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

ЛИТЕРАТУРА

1. Налоговый Кодекс РФ. Части I и II.
2. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие – М.:ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005г.-320стр.-(Профессиональное образование).
3. Налоги и налогообложение. Учебник./Д.Г.Черник и др.-М.: ИНФРА-М,

2004г.-415 с. – (Серия «Высшее образование»)

1. Справочник «Налоги и другие обязательные платежи, действующие в Санкт-Петербурге и Ленинградской области в 2007г.»
2. Налоги и налогообложение. Пособие для сдачи экзамена./А. П. Зрелов и др. - М.; Высшее образование, 2005г.

Дата добавления: 2014-01-11