Понятие, виды и характеристика нематериальных активов

Тема 5.1 Учет нематериальных активов

2. Оценка нематериальных активов

3. Амортизация НМА

4. Выбытие НМА

- 1 -

Нематериальные активы – обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не являющихся физическими (вещественными) объектами, но имеющих стоимостную (денежную) оценку.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н.

Условия, при единовременном выполнении которых объект интеллектуальной собственности признается нематериальным активом, установлены п. 3 ПБУ 14/2000.

Оценка структуры нематериальных активов проводится по видам, источникам их поступления (приобретения), степени правовой защищенности, срокам полезного использования и т.д.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

ПБУ 14/2000 не применяется в отношении:

- не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

- не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

- материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты.

Оформление прав на объекты интеллектуальной собственности
Объект интеллектуальной собственности	Охранный документ	Срок действия	Передача имущественных прав	Нормативный документ
Право использования программ для ЭВМ и баз данных	Свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ и базы данных	В течение всей жизни автора и 50 лет после его смерти	Договор	Закон РФ от 23.09.1992 № 3523-1 «О правовой охране баз для ЭВМ и базы данных»; приказ Роспатента от 29.04.2003 № 64
Право на топологию интегральной микросхемы	Свидетельство об официальной регистрации топологии интегральной микросхемы	В течение 10 лет	Договор	Закон РФ от 23.09.1992 № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем»; приказ Роспатента от 29.04.2003 № 64
Право на изобретение	Патент на изобретение	В течение 20 лет	Лицензионный договор	«Патентный закон Российской Федерации» от 23.09.1992 № 3517-1
Право на полезную модель	Свидетельство на полезную модель	В течение 5 лет. Продлевается не более чем на 3 года	Лицензионный договор	Патентный закон Российской Федерации» от 23.09.1992 № 3517-1
Право на промышленный образец	Патент на промышленный образец	В течение 10 лет**. Продлевается не более чем на 5 лет.	Лицензионный договор	Патентный закон Российской Федерации» от 23.09.1992 № 3517-1
Право на товарный знак и знак обслуживания	Свидетельство на товарный знак	В течение 10 лет**	Лицензионный договор	Закон РФ от 23.09.1992 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»
Право пользования наимено- ванием места происхождения товара	Свидетельство на право пользования наименованием места происхождения товара	В течение 10 лет**. Срок действия свидетельства может продлеваться (каждый раз на 10 лет)	Обладатель свидетельства не вправе предоставлять лицензии на пользование наименованием места происхождения товара другим лицам	Закон РФ от 23.09.1992 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»

Организационные расходы представляют собой сумму расходов по созданию организации, признанную в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал. В этом случае расходы, связанные с созданием предприятия, включаются в состав нематериальных активов предприятия как организационные расходы на основании п. 5 ПБУ 14/2000.

Первичный документ	Содержание операции	Кор. счета
Д	К
Учет организационных расходов
Учредительные документы; бухгалтерская справка	Отражены произведенные учредителями организационные расходы (по фактическим расходам по организации предприятия)	08-5
Карточка учета нематериальных активов	Принят на учет объект нематериальных активов – организационные расходы		08-5
Бухгалтерская справка-расчет	Ежемесячная амортизация организационных расходов (равными частями в течение 20 лет, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету)	20(26, 44)	04*

Деловая репутация (англ. «goodwill») – активы, капитал фирмы, не поддающийся материальному измерению: техническая компетенция, связи, маркетинговые приемы, влияние и т.п.

В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2000 деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

- 2 -

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию.

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Первичный документ	Содержание операций	Кор. счета
Д	К
Приобретение нематериального актива за плату (по договору уступки исключительного права на нематериальный актив)
Выписка банка по расчетному счету	Оплачена стоимость актива по договору
Счет-фактура	Отражен НДС на стоимость нематериального актива
Договор уступки исключительного права на нематериальный актив	Отражены расходы по приобретению нематериального актива	08-5
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив
Договор уступки исключительного права на нематериальный актив	Отражены расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив	08-5
Карточка учета нематериальных активов	Принят к учету объект нематериальных активов		08-5
Счет-фактура	Принят к возмещению из бюджета НДС по приобретенному нематериальному активу
Бухгалтерская справка-расчет	Ежемесячное начисление амортизации по нормам исходя из срока полезного использования	20, 29, 44
Поступление нематериального актива в результате приобретения у физического лица
Выписка банка по расчетному счету	Уплачены патентные пошлины
Договор уступки патента; бухгалтерская справка	Патентные пошлины приняты к учету в качестве вложений во внеоборотные активы	08-5
Договор уступки патента	Отражена задолженность перед правообладателем по договору уступки патента	08-5
Расходный кассовый ордер	Произведена выплата правообладателю
Карточка учета нематериальных активов	Принят к учету объект нематериальных активов		08-5
Создание нематериального актива самой организацией
Расчетно-платежная ведомость	Начислена заработная плата работникам организации	08-5
Бухгалтерская справка-расчет	Начислены ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	08-5
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация основных средств, использованных при создании нематериального актива	08-5
Бухгалтерская справка-расчет	Стоимость материалов, запчастей, МБП включена в расходы на создание актива	08-5
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив
Бухгалтерская справка	Списаны расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив	08-5
Карточка учета нематериальных активов	Принят к учету объект нематериальных активов (по фактическим расходам собранным на счете 08-5)		08-5
Нематериальный актив внесен в качестве вклада в совместную деятельность
Бухгалтерская справка	В бухгалтерском учете организации-товарища отражается сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, переданному в качестве вклада в совместную деятельность
Договор о совместной деятельности; акт о приеме-передаче объекта	Отражена передача объекта нематериальных активов в качестве вклада в совместную деятельность	58-4
Договор о совместной деятельности; акт о приеме-передаче объекта	В обособленном учете операций по совместной деятельности отражено получение объекта нематериальных активов в качестве вклада в совместную деятельность
Получение нематериального актива в счет вклада в уставный капитал организации
Учредительные документы; акт о приеме-передаче объекта	Отражено погашение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал (в оценке, согласованной в учредительных документах)	08-5
Акт о приеме-передаче объекта; карточка учета нематериальных активов	Принят к бухгалтерскому учету нематериальный актив		08-5
Бухгалтерская справка-расчет	Начисление амортизации производится со следующего месяца после принятия к учету объекта	20, 23, 25, 29, 44

- 3 -

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно посредством амортизации.

Амортизация нематериальных активов может производиться линейным способом, способом уменьшаемого остатка либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из этих способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования и не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости (в течение двадцати лет) должны амортизироваться организационные расходы организации (п. 21 ПБУ 14/2000).

По организационным расходам и деловой репутации амортизация всегда начисляется путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости, т.е. без использования счета 05.

Первичный документ	Содержание операций	Кор. счета
Д	К
Начисление амортизации по нематериальному активу (путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете)
Карточка учета нематериальных активов; бухгалтерская справка-расчет	Со следующего месяца после принятия объекта к учету производится ежемесячное начисление амортизации по нормам исходя из срока полезного использования	20, 23, 25, 26, 29, 44
Бухгалтерская справка-расчет	Списана сумма накопленной амортизации при выбытии нематериального актива
Начисление амортизации по нематериальному активу (путем уменьшения первоначальной стоимости объекта)
Карточка учета нематериальных активов; бухгалтерская справка-расчет	Со следующего месяца после принятия объекта к учету производится ежемесячное начисление амортизации по нормам исходя из срока полезного использования	20, 23, 25, 26, 29, 44

- 4 -

Выбытие нематериальных активов возможно в результате продажи, вклада в уставные капиталы других организаций, передачи по договору мены, безвозмездной передачи, списания по истечении срока полезного использования.

Списанию подлежат нематериальные активы, использование которых прекращено для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации – в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов:

- отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся;

- относятся на финансовые результаты организации.

Первичный документ	Содержание операций	Кор. счета
Д	К
Списание нематериального актива в связи с истечением срока полезного использования (прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов)
Карточка учета нематериальных активов; бухгалтерская справка	Списана сумма амортизации, начисленная за период использования актива (предполагается, что эта сумма равна первоначальной стоимости списываемого нематериального актива)*
Списание нематериального актива, когда срок полезного использования не истек, но использование объекта прекращено
Бухгалтерская справка-расчет	Списана сумма амортизации, начисленная к моменту списания
Карточка учета нематериальных активов	Списывается остаточная стоимость нематериального актива в состав операционных расходов	91-2
Выбытие нематериальных активов в результате продажи
Договор уступки прав на актив; карточка учета нематериальных активов	Продажная стоимость нематериального актива отражена в составе операционных доходов организации	62 (76)	91-1
Счет-фактура	Отражен НДС с продажной стоимости нематериального актива	91-2
Бухгалтерская справка-расчет	Списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены расходы по государственной регистрации передачи прав на нематериальный актив
Зарегистрированный договор уступки прав на актив; бухгалтерская справка	Списаны расходы по государственной регистрации передачи прав на нематериальный актив	91-2
Карточка учета нематериальных активов	Списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива	91-2
Выписка банка по расчетному счету	Покупателем оплачен счет за реализованный нематериальный актив		62 (76)
Бухгалтерская справка-расчет	Отражен финансовый результат от реализации объекта нематериальных активов (заключительными записями отчетного месяца)	91-9
Нематериальный актив передан в виде вклада в уставный капитал другой организации
Акт о приеме-пере- даче объекта; бухгалтерская справка-расчет	Списана сумма накопленной амортизации актива
Учредительные документы; бухгалтерская справка-расчет	Списана остаточная стоимость актива
Акт о приеме-пере- даче объекта; бухгалтерская справка-расчет	Отражена передача актива в качестве вклада в уставный капитал другой организации (по оценочной стоимости)	58-1
Бухгалтерская справка-расчет	Заключительными оборотами месяца определен финансовый результат от выбытия объекта нематериальных активов
	прибыль	91-9
	убыток		91-9

Следует иметь в виду, что если организация предоставляет нематериальный актив в пользование третьим лицам, сохраняя за собой исключительные права на него, то этот нематериальный актив с баланса организации-правообладателя не списывается (п. 25 ПБУ 14/2000). При этом нематериальный актив отражается в учете организации-правообладателя обособленно, а начисление амортизации по нему осуществляется организацией-правообладателем в общеустановленном порядке.

Доходы от предоставления нематериальных активов в пользование третьим лицам отражаются организацией-правообладателем либо в составе выручки от реализации (если предоставление за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности является предметом деятельности организации), либо в составе операционных доходов (п. 5 и 7 ПБУ9/99).

Вопросы для самоконтроля

1. Какие объекты относятся к нематериальным активам?

2. Что является единицей учета нематериального актива?

3. Что понимается под «деловой репутацией»?

4. Когда «деловая репутация» становится объектом учета?

5. Что включает первоначальная стоимость нематериальных активов?

6. Какими способами производится начисление амортизации нематериальных активов?

7. Каким требованиям должен соответствовать НМА для принятия к учету?

8. Каким документом оформляется выбытие НМА?

Раздел 6. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Дата добавления: 2014-01-13