Тема 7.2 Учет удержаний из заработной платы

1. Виды удержаний из заработной платы

2. Удержание НДФЛ

3. Прочие удержания из заработной латы

4. Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате

5. Порядок расчета зарплаты к выдаче.

- 1 -

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в соответствии со ст. 138 ТК РФ не может превышать 20 % заработной платы, причитающейся работнику, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 % и только в определенных законодательством случаях общий размер удержаний из заработной платы не может превышать 70 %.

В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений.

Не допускается удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. К таким выплатам относятся:

· компенсации за увечье, полученное при исполнении служебных обязанностей;

· в связи с рождением ребенка;

· за работу во вредных производственных условиях;

· с выходного пособия, выплачиваемого при увольнении;

· в возмещение вреда причиненного здоровью.

- 2 -

Согласно гл. 23 НК РФ: Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доход от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209). При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком как вы денежной, так и в натуральной формах, а так же доходов в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ст. 210).

1. Налоговая база:

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой 23.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218 - 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

2. По налогу на доходы физических лиц предусмотрены льготы:

Предоставляются налогоплательщику при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода

Предоставляются налогоплательщику одним из работодателей ежемесячно на основании заявления

Доходы, не подлежащие налогообложению

Вычеты

Виды льгот по НДФЛ

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком).

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды компенсаций, связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников и др.;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) гранды, предоставляемые организациями по перечню, утвержденному Правительством РФ;

7)суммы единовременной материальной помощи, оказываемой малоимущим и в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

8) суммы компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, работникам, членам их семей (для детей до 16 лет);

9) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение работников их супругов, родителей, детей при наличии лицензии и документов об оплате;

10) стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.д.;

11) доходы налогоплательщиков, членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от продажи продукции, выращенной на личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации;

12) доходы, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений и т.д.;

13) доходы, получаемые членами родовых, семейных общин ма­лочисленных народов Севера;

14) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые oт физических лиц в порядке наследования или дарения, кроме недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

15) доходы, полученные участниками акционерных общественных организаций в результате реорганизации или переоценки основных фондов;

16) призы, полученные спортсменами за призовые места в Олимпийских, Параолимпийских играх, чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации и т.д.;

17) суммы оплаты за инвалидов необходимых технически» средств;

18) вознаграждения за передачу государству кладов;

19) доходы, индивидуальных предпринимателей от деятельности, облагаемой ЕНВД, единым сельхозналогом, а доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;

20) проценты, получаемые по вкладам в банках на территории Российской Федерации, если они выплачиваются в пределах сумм исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены проценты, или если ставка не превышает 9% по вкладам в иностранной валюте.

21) доходы, не превышающие 4000 руб. (стоимость подарков, призов, суммы материальной помощи работникам (оплата медика­ми), материальная помощь инвалидам общественными организациями инвалидов);

22) доходы солдат, матросов и т.д., проходящих военную службу по призыву;

23) выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам Профсоюзов за счет членских взносов;

24) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации;

25) помощь (в денежной и натуральной формах), подарки ветеранам Великой Отечественной войны, инвалидам, вдовам участникам Великой Отечественной войны и т.д. в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период и др.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи, близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

3. Налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

При определении размера налоговой базы в соответствии со ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты распространяются на следующие категории налогоплательщиков в следующих размерах за каждый месяц налогового периода:

3000 руб.:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие и заболевания, связанные с радиационным воздействием;

лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лиц, принимавших в 1986—1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на про­изводственном объединении «Маяк»;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытании» ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрирован им» в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

инвалидов Великой Отечественной войны;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др.;

500 руб.:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР;

лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;

бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий;

лиц, отдавших костный мозг для спасения людей;

родителей и супругов военнослужащих, погибших при защите ССCP, Российской Федерации;

400 руб.:

на остальных налогоплательщиков до месяца, в котором их доход, нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемый по ставке 13%, не превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., вычет не применяется;

2000 руб.:

на каждого ребенка у родителей, их супругов;

на каждого ребенка у опекунов, попечителей, приемных родите­ли. Вычет действует до месяца, в котором их доход, нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемый по ставке 13%, не превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280000 руб., вычет не применяется. Вычет производится на каждого ребенка до 18 лет, учащегося очной формы обучения, аспиранта и т.д. ни 24 лет у родителей, опекунов, попечителей и т.д.;

По соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может применяться в двойном размере, а другому родителю - не предоставляется вообще. Для этого один из родителей должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета.

Стандартный вычет на детей в двойном размере только единственному родителю (опекуну, попечителю). До 2009 г. такой вычет предоставлялся одинокому родителю.

Вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении, включая академический отпуск. Налогоплательщикам, имеющим право на вычеты в размере 3000, 500 и 400руб., предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет предоставляется независимо от предоставления других стандартных вычетов.

Данные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяце налогового периода вычеты в размере 400 и 1000 руб. предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала ни логового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых мы четов.

При определении размера налоговой базы по НДФЛ по итогам налогового периода налогоплательщик имеет право на получение социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются (ст. 219 НК РФ):

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры и т.д., финансируемым из бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2)в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не боле 38 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем, опекуном за обучение своих детей, подопечных в возрасте 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии и представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его Фактические расходы за обучение;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пе­риоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Услуги и медикаменты должны соответствовать перечню, утвержденному Правительством РФ. Общая сумма данного вычета не может превы­шать 120 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма вычета принимается в размере фактически произведен­ных расходов (по перечню, утвержденному Правительством РФ).

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется при наличии лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении документов, подтверждающих фактиче­ские расходы налогоплательщика на лечение и приобретение меди­каментов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются (ст. 220, НКРФ):

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом пе­риоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, зе­мельных участков, долей, находившихся в собственности менее трех нет, но не превышающих в целом 2 000 000 руб., а также в суммах, по­лученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, нахо­дившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже указанного имущества, нахо­дившегося в собственности три года и более вычет предоставляется в полной сумме.

При продаже доли в уставном капитале организации налогопла­тельщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с их получением;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по кредитам, полученным для этих целей у учреждений, имеющих лицензию.

В фактические расходы могут включаться следующие затраты

- на разработку проектно-сметной документации;

- на строительные и отделочные материалы;

- на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации;

- на приобретение квартиры или прав на нее в строящемся доме;

- на работы, связанные с отделкой квартиры и приобретение отделочных материалов.

Общий размер вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам.

Для подтверждения права на вычет при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или до­лю (доли) в нем или акт о передаче квартиры (доли).

Вычет предоставляется на основании письменного заявлений налогоплательщика и платежных документов.

Вычет не применяется, если оплата расходов производится за счет средств работодателей или сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного вычета, предусмотренного данным подпунктом, не допускается. Ес­ли в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования.

Налогоплательщик имеет право на получение вычета у одного налогового агента по своему выбору на основе подтверждения права на вычет, выданного налоговым органом.

На профессиональные налоговые вычеты имеют право налогоплательщики (ст. 221 НК РФ):

I) индивидуальные предприниматели — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц, при­нимаются к вычету в том случае, если это имущество непосредствен­но используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально под­твердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности;

2) получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений научной, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, пни принимаются к вычету по следующим нормативам:

- создание литературных произведений, в том числе для теат­ра, кино, эстрады и цирка, — 20%;

- создание художественно-графических произведений, фото­работ для печати, произведений архитектуры и дизайна — 30%;

- создание произведений скульптуры, монументально-декора­тивной живописи и оформительского искусства, театрально- и кинодекорационного искусства и графики — 40%;

- создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) — 30%;

- создание музыкальных произведений: сценических произве­дений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок — 40%;

- создание других музыкальных произведений — 25%;

- исполнение произведений литературы и искусства — 20%;

- создание научных трудов и разработок — 20%;

- открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) - 30%.

Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Право на получение профессиональных налоговых вычетов налогоплательщики реализуют путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агентаI налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Дата добавления: 2014-01-13