Тема 14.2 Учет капитала и резервов

1. Учет добавочного капитала

2. Учет резервного капитала

3. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

4.Учет целевого финансирования

5.Учет резервов

- 1 -

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражаются суммы:

• прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов;

• разницы продажной и номинальной стоимости акций, образующейся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, образующуюся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (получения эмиссионного дохода);

• положительных курсовых разниц, возникающих при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2008);

• прироста стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерче­ских организаций и пр.

Для практического удобства ведения бухгалтерского учета по счету 83 «Добавочный капитал» следует открывать по источникам его формирования сле­дующие субсчета:

83-1 «Прирост по результатам переоценки активов»;

83-2 «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;

83-3 «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;

83-4 «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммер­ческих организаций» и др.

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. При этом делают следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» — на сумму дооценки активов, при усло­вии что они в предыдущие годы не подвергались уценке;

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — на сумму дооценки аморти­зации;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» — на сумму продажи акций по цене, пре­вышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» — на сумму фактически использованных по целевому назначению бюджетных средств в соответствии с инвестицион­ной программой в некоммерческих организациях;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» — на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» — на сумму курсовых положительных разниц.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время эти средства могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту следующих счетов:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 01 «Основные средства» — на сумму уценки, равной сумме предыдущей дооценки;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» — на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств в пределах предыдущей дооценки;

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сум­му дооценки выбывающего объекта основных средств

и одновременно:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — на сумму дооценки начисленной амортизации выбывших объектов основных средств.

На увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы) делаются одновременно две проводки:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Уменьшение добавочного капитала унитарной организации в следствии изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается проводкой:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу».

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств.

- 2 -

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах») путем отчислен: от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять в пределах 15% уставного капитал а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен составлять не менее 25% уставного капитала.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций акционерного общества. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета показы­вает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчет­ного периода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 82 «Резервный капитал» — из чистой прибыли.

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:

Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на по­крытие убытка;

Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на пога­шение облигаций акционерного общества.

Предварительно делается запись:

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-тсч. 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обес­печить получение информации по каналам использования средств.

- 3 -

Для учета наличия и движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года — это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в от­четном году.

Чистая прибыль, выявленная на счете 99 «Прибыли и убытки», в конце отчетного года (в декабре) списывается в кредит счета 84:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 84 отражаются направления использования нераспределенной прибыли отчетного года:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» — на выплату дивидендов;

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» — на увеличение уставного и резервного капитала.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:

• доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации—

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала —
Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его
участников —

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» организуется так, чтобы обеспечить формирование информа­ции по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве фи­нансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

- 4 -

Перечень резервов, цели их образования и источники формирования оп­ределены для целей бухгалтерского учета Положением по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности, а для целей налогообложения — главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. Организации могут создавать:

• оценочные резервы;

• резервы предстоящих расходов.

Решение о создании резервов должно быть предусмотрено учетной политикой организации.

Оценочные резервы

В соответствии с учетной политикой организации могут создавать следующие виды оценочных резервов:

• под снижение стоимости материальных ценностей;

• под обесценение вложений в ценные бумаги;

• по сомнительным долгам.

В целях налогообложения из оценочных резервов в налоговом учете разрешается создавать только резерв по сомнительным долгам.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Резерв создается для уточнения стоимости оценки материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции, товаров и дру­гих средств в обороте), на которые в течение отчетного года текущая рыночная стоимость снизилась по сравнению с их фактической себестоимостью. В бухгалтерском балансе средства в обороте отражаются по рыночной стои­мости, т. е. за вычетом сумм созданного резерва.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете на счете 14 «Резервы под снижение материальных ценностей» в виде начисленного резерва.

Создание резерва отражается в учете записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Если текущая стоимость материально-производственных запасов увеличилась, то соответствующая часть резерва относится на уменьшение матери­альных расходов организации:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

По мере того как материально-производственные запасы, по которым был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов, что отражается проводкой:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно, по видам и (или) группам резервов.

Резерв под обесценение финансовых вложений

Резерв создается для уточнения оценки стоимости ценных бумаг — имею­щихся на балансе организации акций других юридических лиц, обращаю­щихся на фондовой бирже, котировки которых регулярно публикуются. Порядок отражения резервов под обесценение финансовых вложений рас­сматривается в главе 7 «Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вло­жений», п. 7.4 «Бухгалтерский учет финансовых инвестиций».

Резервы по сомнительным долгам

Резервы создаются для уточнения оценки сомнительной дебиторской за­долженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным дол­гам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентариза­ции и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками. Вели­чина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника

и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданного резерва.

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете отража­ется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание сомнительных долгов за счет резерва производится, если срок исковой давности истек (общий срок исковой давности — 3 года). В этом случае выполняется проводка:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете не использованные до конца отчетного года суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединяются к финансовым результатам отчетного года, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т. е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.

Списанная сумма дебиторской задолженности (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (деби­тора).

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Резервы на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений работникам

Эти виды резервов формируются с целью равномерного включения этих расходов в затраты на производство или расходы на продажу, так как в тече­ние года отпуска предоставляются работникам неравномерно, а ежегодные вознаграждения выплачиваются и вовсе в начале года, следующего за отчет­ным годом.

На счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо­ды», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — при создании резерва;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при начислении сум­мы оплаты отпусков работникам за счет резерва;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — при начислении сумм единого социального налога.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Организация имеет право создать данный вид резерва в отношении това­ров (работ, услуг), по которым согласно договору с покупателем предусмот­рены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Резерв создает­ся за счет доходов организации. Не израсходованные по назначению суммы резерва включаются в состав доходов соответствующего отчетного периода.

Создание и использование резерва отражается бухгалтерскими провод­ками:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — на сумму созданного резерва;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да» — на сумму использованного резерва на гарантийный ремонт и гарантий­ное обслуживание;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму неиспользованного резерва, включаемую в состав прочих доходов

- 5 -

К средствам целевого финансирования относятся средства, по­лучаемые организацией на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых меро­приятий может осуществляться за счет поступлений от других орга­низаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Сред­ства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначением.

Для обобщения информации о движении средств, предназначен­ных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступающих от других организаций и лиц, бюджетных средств пред­назначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование».

Коммерческие организации могут получать государственную по­мощь. Государственная помощь предоставляется коммерческим орга­низациям в виде:

—субвенций — бюджетных средств, предоставленных на осуще­ствление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвоз­вратной основе;

—субсидий — бюджетных средств, предоставленных на услови­ях долевого финансирования целевых расходов;

—бюджетных кредитов;

—прочих форм.

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, могут отражаться в бухгалтерском учете по двум вариантам:

1) как возникновение целевого финансирования и задолженно­сти по этим средствам. По мере фактического получения средств соот­ветствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.д.;

2) если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целе­вого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.д.

В первом случае, если принято решение о выделении в пользу дан­ной организации целевых средств (заключен соответствующий договор, принятые и публично объявленные решения и т.д.), т.е. имеется уверен­ность, что условия предоставления этих средств организацией будут вы­полнены, а сами средства — получены, то составляется запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование». Средства целевого финансирования, поступившие в денежной форме, принимаются к учету:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52, 55, 57

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступление целевого финансирования в виде неденежных ак­тивов следует отразить так:

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во вне­оборотные активы», 10, 41 и т.н.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Во втором случае при признании бюджетных средств в учете по мере фактического получения ресурсов составляются записи:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52, 55, 57, 07,

08, 10, 41 и т.д.

К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

Порядок использования на счетах бухгалтерского учета целевого финансирования зависит от того, являются ли организации некоммер­ческими или коммерческими.

Некоммерческой является организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распре­деляющая полученную прибыль между участниками.

В коммерческой организации, получившей бюджетные средства, последние списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации. Списание произ­водится систематически, и порядок списания зависит от того, для ка­ких целей были предоставлены бюджетные средства.

Если бюджетные средства были использованы на финансирова­ние капитальных расходов коммерческой организации, то после покуп­ки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию сумма целевого финансирования включается в состав доходов будущих периодов за­писью:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» К-т сч. 98-2 «Безвозмездные поступления». В некоммерческой организации после покупки внеоборотных ак­тивов и ввода их в эксплуатацию, суммы целевого финансирования зачисляются в состав добавочного капитала в корреспонденции: Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» К-т сч. 83 «Добавочный капитал». Если бюджетные средства были предоставлены на финансирова­ние текущих расходов коммерческой организации, то списание полу­ченных бюджетных средств осуществляется в периоды признания рас­ходов, на финансирование которых они предоставлены и производится в той же корреспонденции, что и в случае приобретения внеоборот­ных активов:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» К-т сч. 98-2 «Безвозмездные поступления». Если для финансирования своих текущих расходов целевые сред­ства получила некоммерческая организация, то их использование от­ражается записью:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» К-т счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяй­ственные расходы». При получении бюджетных средств на финансирование расходов предыдущих отчетных периодов, их сначала необходимо отразить в составе задолженности по бюджетному финансированию, а затем по мере поступления эти средства списываются на внереализационные доходы.

Отражено фактическое поступление бюджетных средств: Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52, 55 и т.д. К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отнесены на внереализационные доходы полученные бюджетные средства:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Иногда возникают обстоятельства, когда организация должна вернуть средства, полученные в качестве государственной помощи (использование бюджетных средств не по назначению).

Если бюджетные средства получены и возвращены в отчетном году, то исправительные записи делаются методом «красное сторно»: Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» К-т сч. 98-2 «Безвозмездные поступления». Если бюджетные средства были отнесены на внереализационные доходы, то списанная таким образом сумма подлежит восстановлению сторнировочной записью:

Д-т сч. 98-2 «Безвозмездные поступления К-т сч. 91-1 «Прочие доходы. Возврат бюджетных средств отражается в корреспонденции: Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета». При возврате бюджетных средств, полученных в предыдущие годы, никаких сторнировочных записей не производится. Если бюд­жетные средства были направлены на финансирование капитальных расходов, то организация должна уменьшить целевое финансирование на сумму, подлежащую возврату, и отразить свою задолженность пе­ред лицом, предоставившим финансирование (бюджетом). Одновре­менно следует уменьшить финансовые результаты на сумму начислен­ной амортизации и несписанную сумму доходов будущих периодов. Отражена задолженность по возврату целевого финансирования: Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Восстановлено целевое финансирование на сумму начисленной амортизации

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

Восстановлена сумма несписанных доходов будущих периодов:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование»

Возвращены средства целевого финансирования:

Д-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «расчетный счет»

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Вопросы для самоконтроля

1. Из чего складывается добавочный капитал?

2. Перечислите основные бух­галтерские проводки по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал»

3. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 82 «Резервный капитал»

4. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

5. Для каких целей используют суммы нераспределенной прибыли?

6. Перечислите основные бухгалтерские проводки по созданию резерва по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и под снижение стоимости материальных ценностей.

7. На какие виды и цели создаются резервы предстоящих расходов?

8. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов»

9. Какие варианты учета могут применяться при получении бюджетных средств?

Раздел 15. Учет кредитов и займов

Дата добавления: 2014-01-13