II. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Финансовый результат (прибыль или убыток) – это выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации за определенный период времени, который учитывается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Применительно к новому плану счетов говорить о счете прибылей и убытков можно в узком и широком смысле.

Под счетом прибылей и убытков в узком смысле следует понимать непосредственно финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, который слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Счет прибылей и убытков в широком смысле представляет систему предусмотренных планом счетов синтетических позиций. Элементом этой системы являются счета учета доходов и расходов (90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»), а также счет 99 «Прибыли и убытки». В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного периода. Она дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках на основе системных учетных записей.

Подробно счета 90,91 и 99 мы будем с Вами изучать в теме № 19.

На сегодняшней лекции мы изучим порядок учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Давая характеристику счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» важно заметить, что его экономическое содержание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Счет пассивный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Операции по счету 84 отражаются в журнале-ордере № 12. Аналитический учет организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Чтобы было удобнее вести учет использования прибыли, со счета 84 могут открываться субсчета:

- «Прибыль, подлежащая распределению»;

- «Нераспределенная прибыль»;

- «Непокрытый убыток».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в результате чего по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 сальдо не имеет.

Пример.

1. Заключительной записью декабря списана сумма чистой прибыли отчетного года.

Дебет счета 99, кредит 84

2. Заключительной записью декабря списана сумма чистого убытка за отчетный год.

Дебет счета 84, кредит счета 99.

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

Чистая прибыль может быть использована на:

- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

- создание и пополнение резервного капитала;

- погашение убытков прошлых лет.

В первых двух случаях использование чистой прибыли отражается по дебету счета 84.

1) Начислены дивиденды акционерам (участникам) организации.

Д-т 84 К-т 75 (70)

2) Направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации

Д-т 84 К-т 82

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, делается проводка:

Д-т 84 субсчет «Прибыль подлежащая распределению»

К-т 84 субсчет «Непокрытый убыток»

После того как отражено в учете использование прибыли (непогашенного убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эта сумма переносится на соответствующий субсчет.

Д-т 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»

К-т 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

Действующий план счетов не предусматривает субсчетов для создания фондов специального назначения. Однако организация самостоятельно организовывает аналитический учет использования прибыли таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, тоже принимают собственники (учредители).

Убыток может быть погашен за счет:

- целевых взносов акционеров (участников) организации;

Д-т 75 (70) К-т 84

- средств резервного капитала;

Д-т 82 К-т 84

- средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Д-т 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»

К-т 84 субсчет «Непокрытый убыток».

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов организации.

После того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах делается проводка:

Д-т 80 К-т 84 субсчет «Непокрытый убыток».

Общее собрание акционеров (участников) может также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.

Вывод:

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток), слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Он определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки». Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84, в результате чего по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 сальдо не имеет.

Заключение

Средства целевого финансирования расходуется в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначением. Для организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за этими средствами предназначен синтетический счет № 86 «Целевое финансирование». Учет ведется в журнале-ордере № 12.

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Финансовый результат (прибыль или убыток) – это выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации за определенный период времени, который учитывается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». После отражения всех хозяйственных операций по счету 99 путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по нему определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Счет имеет одностороннее сальдо, т.е. или только дебетовое (убыток), или только кредитовое (прибыль). Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Дата добавления: 2014-01-13