II. Учет резервов предстоящих расходов и платежей

Вывод.

Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются на активном счете 97 «Расходы будущих периодов». Наличие и применение этого счета связано с использованием метода соответствия (matchinq rule), сущность которого заключается в том, что в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета, расходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы относятся.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного пери­ода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Положением по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности и Российской Феде­рации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.0.1.2000), разрешено создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за вы­слугу лет;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• производственные затраты по подготовите­льным работам в связи с сезонным характе­ром производства;

• предстоящие затраты на рекультивацию зе­мель и осуществление иных природоохран­ных мероприятий;

• предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по до­говору проката;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслу­живание;

• покрытие иных предвиденных затрат и дру­гие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для отражения создания резервов предстоя­щих расходов на счетах бухгалтерского учета в но­вом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инст­рукции по его применению, утвержденных прика­зом Минфина России от 31.10.2(100 № 94н, пред­назначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Данный счет по отношению к балансу является пассивным. По кредиту данного счета отражается сальдо, контроль говорит о величине резерва на начало и конец месяца и резервирование сумм в корреспонденции со счетами затрат на производство и расходов на продажу. По дебету отражается расходование созданных резервов.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форму учета является журнал-ордер № 12.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Отметим общее для всех резервов критерии образования:

1. создание резервов необязательно;

2. начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации.

3. предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного года.

4. Резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.

Резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, по кото­рым исходя из правил, установленных норматив­ными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, допускаются остатки резервов, переходящие на следующий год.

По приведенным резервам предстоящих расходов допускаются переходящие на следующий год остатки резервов:

- на предстоящую оплату отпусков работ­никам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам рабо­ты за год;

- на ремонт основных средств.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным создавать резервы предстоящих расходов, то включаются в состав прочих доходов организации.

Д-т 96 К-т 91-1

Резервирование, как правило, производиться на основании составления организацией специальных расчетов или смет.

Рассмотрим способы учета и методы формирования некоторых резервов предстоящих расходов.

Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работником расчет размера ежеме­сячных отчислений в резерв можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков вместе с суммой единого социа­льного налога (взноса) и суммой страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несча­стных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний.

Можно образовывать ежемесячный резерв на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на опла­ту отпусков и общего планового фонда оплаты тру­да работников.

Для формирования резерва на выплату еже­годного единовременною вознаграждения зa вы­слугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитан, исходя из установленного разме­ра выплат зa стаж работы соответствующим катего­риям работников.

Резервы, создания на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам.

Создание резерва:

Д-т 08,20,23,25 и т.д. К-т 96

Использование сумм резерва

Д-т 96 К-т 70

Начисление ежегодного социального налога

Д-т 96 К-т 69

При образовании резервов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год помимо записи в учетной политике организации следует коллективным соглашением обязательно предусмотреть факт ежемесячного или квартального начисления указанных вознаграждений.

Если организация выплачивает указанные вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год за счет прибыли, полученной организацией и оставшейся после уплаты налогов, резервы на выплату данных вознаграждений не создаются.

Резерв на ремонт основных средств

При резервировании предстоящих расходов на про­ведение всех видов ремонтов основных средств произ­водственного назначения (в том числе арендованных) организации могут создавать:

- ремонтный фонд (резерв);

- резерв расходов на ремонт основных средств.

Отчисления в указанные резервы определя­ются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчисле­ний, утверждаемых в учетной политике самими ор­ганизациями. Основными критериями дли опреде­ления норматива являются:

- сроки ремонта, основанные на включенных договорах;

- дефектные ведомости, свидетельствующие о необходимости проведения ремонтных ра­бот;

- объем в стоимостном выражении исходя из цены, установленной в договоре, а при вы­полнении работ хозяйственным способом — исходяиз фактических затрат на производст­во работ;

- отчисления в резерв исходя из сметной стои­мости ремонта объекта и межремонтных сро­ков.

Например, сметная стоимость ремонта объ­ектаосновных средств составляет 180 тыс. руб., межремонтный срок - 18 мес. В этом случае сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт соста­вит 10 тыс. руб. (180: 18).

Отчисления в ремонтный фонд (резерв) следует производить по крупным объектам с достаточно длительной периодичностью в ремонте.

Для ремонта остальных видом основных средств создается резервы расходов на ремонт основных средств.

Создание ремонтного фонда (резерва)

Д-т 20,23,25 и т.д. К-т 96

Использование резервов на ремонт основных средств

Д-т 96 К-т 23 произведенный собственными силами

К-т 60,76 произведенный сторонними организациями

Peзерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства

Создание данногорезерва непосредственно связа­но с сезоннымхарактером производства, т. е. ко­да производство напрямую зависит от сезон­ных (природно-климатических) условий, напри­мер, переработка сельскохозяйственной продукции или летний оздоровительный сезон в пионерском лагере.

Создание резерва

Д-т 20,23,25 и т.д. К-т 96

Использование резерва

Д-т 96 К-т 02,10,51,60,76,70,69,71 и т.д.

Излишние зарезервированные суммы сторнируются

Д-т 20,23,25,26 и т.д. К-т 96

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Такой резерв создают организации, которые несут затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Для образования резерва на гарантийный ре­монт и гарантийное обслуживание в течение от­четного года необходимо соблюдать общие для всех резервов предстоящих расходов условия:

- создание указанного резерва предусмотреть в учетной политике:

- метод расчета оценочных значений для обра­зования указанного резерва предусмотреть в учетной политике;

- равномерно включать предстоящие расходы в издержки производства или обращения от­четного периода;

- проведение инвентаризации указанного резерва.

Вывод:

Для обеспечения в будущем достаточно стабильных финансовых результатов хозяйственной деятельности именно равномерное (ежемесячное или ежекварта­льное) отнесение предстоящих расходов на себесто­имость продукции (работ услуг) является целью создания резервов предстоящих расходов. Во всех случаях необходимо подтверждение соответствующими первичными документами размера ежемесяч­ного отнесения на себестоимость продукции сумм резерва предстоящих расходов при его образовании.

Дата добавления: 2014-01-13