Проверка вычетов

Для проведения проверки налоговых вычетов информационной базой служит информация по счету 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам».

При проведении проверки следует проверить основание для применения налоговых вычетов — это первичные учетные и расчетные документы.

По товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые приобретаются на территории Республики Беларусь, налоговые вычеты должны производиться на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца. Данные документы продавец товаров (работ, услуг), имущественных прав получает в установленном законодательством порядке и выставляет покупателю объектов - плательщику налога. К таким документам, например, относятся ТТН-1 и ТН-2. По тем операциям, по которым законодательством не предусмотрено предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, вычет налога должен осуществляться на основании иных первичных учетных и расчетных документов.

Кроме того, вычет НДС производится:

· по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа - на основании проездных документов, подтверждающих факт оплаты услуг, в которых указана сумма НДС;

· по приобретенным по подписке периодическим изданиям - на основании расчетных документов, в которых указана сумма НДС;

· по полученным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предметам на основании договора и расчетных документов или первичных учетных документов, предъявленных арендодателем (лизингодателем), в которых указаны сумма и ставка налога на добавленную стоимость.

По товарам, которые ввозятся на территорию Республики Беларусь, налоговые вычеты должны производиться на основании деклараций на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

В случае, когда взимание НДС по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь, осуществляют налоговые органы, налоговые вычеты осуществляются на основании представленной декларации по НДС и документов (их копий), подтверждающих фактическую уплату налога по ввезенным товарам.

Для того чтобы включить суммы НДС в состав налоговых вычетов, необходимо, чтобы:

- товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для операций, облагаемых НДС;

- предъявленные (уплаченные) при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов суммы НДС были отражены в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

При проверке налоговых вычетов следует учесть какой метод учета выручки определен плательщиком.

Если учетной политикой предусмотрено определение выручки от реализации по мере отгрузки, то предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав можно принять к вычету независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые объекты. Суммы предъявленного налога принимаются к вычету в день оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Если учетной политикой предусмотрено определение выручки от реализации по мере оплаты, то предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав невозможно принять к вычету без погашения обязательств перед поставщиком. Факт оплаты предъявленного налога является обязательным условием для осуществления вычета.

Независимо от установленного учетной политикой метода определения выручки от реализации (метод "по отгрузке" или метод "по оплате") вычет налога производится в следующих случаях:

1) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Вычет налога осуществляется только после его уплаты. При этом необходимо подтвердить факт уплаты налога таможенным органам при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь или налоговым органам;

2) при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Уплаченные суммы НДС подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам. Факт уплаты налога в бюджет необходимо подтвердить.

При проверке налоговых вычетов следует учитывать имеет ли место частичная оплата приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав — вычету должна подлежать часть суммы налога, уплаченного при приобретении этих объектов. Подлежащая вычету у покупателя сумма НДС в этом случае определяется как произведение доли налога в стоимости приобретенного (полученного) товара (работы, услуги), имущественного права и суммы их частичной оплаты. Данная норма применяется плательщиками, у которых момент фактической реализации объектов определяется по мере оплаты этих объектов.

Проверка вычетов НДС при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов — плательщик должен принимать к вычету НДС, уплаченного им при ввозе на территорию Республики Беларусь либо предъявленного (уплаченного) при приобретении основных средств и нематериальных активов. К вычету принимаются суммы налога, которые фактически уплачены при ввозе основных средств и нематериальных активов, как таможенным органам при таможенном оформлении, так и налоговым органам при ввозе основных средств и нематериальных активов с территорий государств - членов таможенного союза независимо от применяемого метода определения момента фактической реализации. К вычету не могут быть приняты суммы налога, исчисленные, но не уплаченные при ввозе основных средств (нематериальных активов).

Если в организации имели место обороты освобождаемы от налогообложения, то входной НДС должен быть распределен способом определенном в учетной политике (по удельному весу или путем обособленного учета входного НДС) и списан на затраты.

При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок.

При распределении методом уд. веса в общую сумму оборота не включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:

налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление налога на добавленную стоимость.

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Не подлежат вычету суммы НДС:

· включенные в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;

· отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая основные средства и нематериальные активы);

· уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы НДС относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

· уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения НДС

· уплаченные (подлежащие уплате) подрядчиком при приобретении строительных работ (включая проектные работы), выполненных субподрядчиками, стоимость которых не включается в налоговую базу у подрядчика и т.д.

Вычет сумм НДС производится в полном объеме:

1. по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение осуществляется по ставке 0% при наличии у плательщика установленных документов и поступлении выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках.

2. по товарам, при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставкам 10% и 9,09 %

3. у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности), а также в связи с прекращением предпринимательской деятельности, не связанной с ликвидацией субъекта, в соответствии с законодательством;

4. по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями

по товарам, отгруженным покупателям - иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств, если такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

5. по товарам, отгруженным покупателям - иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов Таможенного союза, если такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в целях их последующей реализации (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь)

Суммы НДС вычитаются плательщиками в следующей очередности:

в 1 очередь - суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением Ос и НА, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

во 2 очередь - суммы НДС по ОС и НА, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;

в 3 очередь - независимо от НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, облагаемым НДС по 10%, 9.09%;

в 4 очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по 0%;

в 5 очередь - независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, освобождаемым от НДС.

в 6 очередь - независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС прошлого налогового периода по ОС и НА, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями.

Дата добавления: 2014-01-13