Принцип освобождения может быть двух видов — без прогрессии и с прогрессией

Метод освобождений.

В большинстве государств внутреннее законодательство предусматривает специальные меры по устранению двойного налогообложения. Однако, как показывает практика, односторонних мер по устранению двойного налогообложения недостаточно для полного разрешения этой проблемы. Это вызвано тем, что любые нормы и правила, устанавливаемые в одностороннем порядке, не могут учесть всех различий и особенностей национальных систем налогообложения, существующих в других странах (разные ставки, правила и нормы определения облагаемого дохода, различные льготы, вычеты и др.). Эти вопросы могут быть реализованы путем комплексного применения всех процедур, устраняющих двойное налогообложение, т.е. применения общего механизма устранения двойного налогообложения.

К наиболее используемым в международной практике методам устранения двойного налогообложения относятся: метод освобождения, метод налогового кредита (метод налогового зачета).

Метод освобождения имеет различные формы проявления:

1. метод освобождения

2. метод налогового кредита

Метод освобождений может иметь две формы:

1. позитивное освобождение

2. негативное освобождение

Позитивный метод освобождения является основным и состоит в том, что из базы соответствующего резидентского (смешанного) налога резиденту предоставляется право вычесть ту часть объекта налогообложения, которая у него возникла за границей.

Например, общая сумма прибыли (имущества) резидента государства составила 100 единиц, из них 20 единиц он получил вне государства своего резидентства. Государство, в котором он получил эти 20 единиц, взяло с него соответствующий налог. В соответствии с методом освобождения государство резидентства налогоплательщика взимает налог уже не со 100 единиц, а с 80.

Разница этих принципов состоит в том, что при освобождении с прогрессией часть объекта налогообложения, которая возникла вне государства резидентства, не учитывается при исчислении налогооблагаемой базы, но учитывается при исчислении ставки налога. Освобождение с прогрессией применяется в отношении налогов с прогрессивным методом обложения.

Пример расчета налога с использованием позитивного освобождения с прогрессией.

Установлен тариф ставок:

до 100 единиц дохода — 10%;

свыше 100 единиц дохода — 20%.

Налогоплательщик заработал 150 единиц, из них 50 — за границей. Налогообложению в стране резидентства подлежат только 100 единиц.

Если бы доход облагался налогом полностью, то сумма налога составила бы 20 единиц (100 ед. х 10% + 50 ед. х 20%).

При этом средняя (фактическая) ставка равна

20 ед.: 150 ед. х 100% = 13,33%.

По этой средней ставке и будет исчислен налог:

100 ед. х13,33% =13,33 ед.

Налог с использованием позитивного освобождения без прогрессии составил бы 10 ед. [(150 ед. - 50 ед.) х 10%].

Некоторые государства в отношении налога на прибыль (доходы) дополнительно устанавливают так называемый метод негативного освобождения. Он заключаются в том, что при определении налоговых обязательств налогоплательщика перед государством его резидентства учитываются убытки, понесенные им в иностранных государствах.

Дата добавления: 2014-01-13