Тема: Управленческая отчетность

Вопросы:

1.Цели и задачи формирования управленческой отчетности.

2.Принципы формирования управленческой отчетности

3.Формы управленческой отчетности

Вопрос 1. Цели и задачи формирования управленческой отчетности.

В настоящее время основное внимание уделяется вопросам составления внешней финансовой отчетности, подводящей итоги деятельности. При этом оставлены без внимания проблемы составления управленческой отчетности, отражающей результаты хозяйствования отдельных структурных подразделений организации.

В настоящее время вопросы организации на предприятиях управленческого учета, в том числе и управленческой отчетности, должны регламентироваться предприятиями самостоятельно. Формирование сегментов на предприятии зависит от многих факторов, главным из которых является организационная структура предприятия. В зарубежной литературе понятие производственного подразделения предприятия как сегмента его деятельности часто совмещается с понятием центра ответственности. Формирование сегментов деятельности на предприятиях требует их систематизации и увязки с применением управленческого учета в данном производстве. Для формирования управленческой сегментарной отчетности на каждой организации должна быть построена определенная система, включающая процесс сбора, отражения и представления необходимых данных.

Задача управленческой отчетности заключается в том, чтобы в достаточно аналитическом разрезе, точно и своевременно отразить расходование производственных ресурсов в каждом подразделении и дать качественную оценку целесообразности и эффективности этих затрат.

Придавая большое значение сбору и распределению затрат между отдельными изделиями, работами или услугами с целью исчисления себестоимости, бухгалтерские службы должны уделять особое внимание контролю за затратами по центрам ответственности.

Составление управленческой отчетности имеет самостоятельное значение и преследует, по крайней мере, три цели:

1. первая состоит в информационном обеспечении процесса анализа и эффективности деятельности структурных подразделений, функционирующих в рамках организации.
2. вторая цель – оказать помощь пользователям внешней финансовой отчетности в анализе деятельности организации, в оценке ее прибыли и рисков.
3. третья цель составления управленческой отчетности состоят в оказании менеджерам организации информационной поддержки при принятии управленческих решений.

Вопрос 2. Принципы формирования управленческой отчетности

Принципы и порядок составления управленческой отчетности в отечественной экономической литературе практически не разработаны. Принцип самостоятельности предприятий при разработке форм сегментарной отчетности является достаточно целесообразным. Т.к. точность и объем приводимых данных в такой отчетности главным образом зависят от организационно – технических и экономических особенностей, присущих конкретному предприятию, целей управления применительно к данному объекту учета, содержания полномочий и ответственности, которые делегированы конкретному центру ответственности и его менеджеру.

Принципы формирования управленческой отчетности:

Принципы раскрывающие порядок составления	Принципы раскрывающие порядок представления
Экономичность	Адресность
Надежность	Оперативность
Сопоставимость показателей	Конкретность
Зависимость формата отчетности от ее	Контролируемость
Избирательный подход	Нейтральность
Существенность	Конфиденциальность
Полезность

Управленческий учет должен быть адресным. Принцип адресности при формировании управленческой отчетности должен означать, что содержащиеся в ней показатели связаны с информационными запросами конкретных управляющих центров доходов или затрат, и направлены определенному менеджеру, а не его более высокому руководителю.

Содержание и цели управленческого учета определяют следующий принцип составления управленческой отчетности – оперативность. Отчеты в управленческом учете, как правило, содержат информацию, требующую немедленных действий, а потому должны представляться в максимальные сроки.

Эффективный управленческий контроль предполагает наличие конкретной отчетной информации. Данные управленческой отчетности должны быть систематизированы так, чтобы руководитель оперативно смог принять оптимальные управленческие решения и улучшить дальнейшую работу центра ответственности. Отчет, содержащий информацию, не нужную менеджеру, снижает качество управленческого контроля.

Немаловажным принципом управленческого учета должна стать экономичность формируемой информации. Нет смысла в сборе и обработке управленческой информации, ценность которой для управления ниже затрат на ее получение.

При составлении отчетов по центрам затрат можно выделить принцип контролируемости, суть которого сводится к следующему: менеджеру, стоящему выше, нет необходимости проверять подробности отчетов, составленных на более низком иерархическом уровне управления. До тех пор, пока не возникнет какая – либо управленческая проблема. Таким образом, из принципа контролируемости следует два правила представления отчетности:

- детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются;

- отчеты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчетов нижестоящих менеджеров.

В качестве критерия управленческой информации может применяться принцип надежности. В управленческом учете часто используются приблизительные оценки, отдающие приоритет в получении оперативной информации в ущерб ее точности. Однако, неточность отражаемых в отчетности данных не должна повлиять на обоснованность принимаемых решений.

Управленческая отчетность должна обеспечить возможность сопоставления доходов и расходов. Какой бы совершенной не была система хозрасчетных показателей оценки деятельности предприятий или их внутренних подразделений, с какой бы степенью детализации в плане они не разрабатывались, если эти показатели или данные их расчета не отражаются должным образом в учете, хозрасчет фактически не функционирует, его рычаги и стимулы не действуют. Детализация объектов в управленческой бухгалтерии должна сопровождаться не только системной детализацией затрат, но и доходов в разрезе тех же объектов.

В основе принципа зависимости формата отчетности от объектов учета должны лежать критерии избрания центров затрат и распределения центров ответственности. Формирование отчетности по сферам ответственности осуществимо при наличии следующих условий:

- четкого определения функциональных сфер, несущих определенную ответственность;

- наличие территориального деления подразделений, дающего возможность ограничит ответственность за затраты в рамках данного сегмента;

- управления различными производственными процессами разными ответственными лицами.

Под сегментами в данном случае понимается часть предприятия, работающая на внешнего потребителя или представляющая относительно самостоятельное структурное подразделение.

Принцип избирательного подхода заключается в том, что ведение отчетности по всем видам продукции и по всем структурным подразделениям не является обязательным требованием со стороны управленческого учета.

С данным принципом тесно связан принцип существенности. Можно выделить следующие правила определения границ значительности:

- выделение отчетной формы управленческой отчетности в самостоятельную в случае, если выручка от реализации по сегменту составляет 5 % или более от выручки от реализации организации;

- выделение отчетной формы управленческой отчетности в самостоятельную в случае, если финансовый результат от реализации по сегменту составляет 5 % или более от финансового результата от реализации организации;

- выделение управленческой отчетности в самостоятельную, если величина активов, задействованных в получении выручки, равна или больше 5% от общего показателя активов организации.

Принцип нейтральности управленческой отчетности сводится к тому, что отчет как инструмент для принятия управленческих решений не должен использоваться для демонстрации личных пристрастий.

В качестве принципа составления управленческой отчетности необходимо обозначить принцип конфиденциальности, зафиксированный в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Кроме того, управленческая отчетность должна содержать не только фактические показатели деятельности центров ответственности, но и информацию об отклонениях фактических показателей от плановых. Данный принцип формирования управленческой отчетности позволит осуществлять управление по отклонениям и оперативно выявлять факторы роста прибыли или причины возникновения убытков.

Кроме того, нельзя не учитывать предпочтения пользователей – менеджеров при разработке форм отчетности. Можно выделить три способа подачи информации аппарату управления: графический, текстовый и табличный. Целесообразность выбора того или иного варианта диктуется, как правило, задачами составления и смысловой нагрузкой каждого из отчетов. Использование графических форм отчетов наиболее эффективно в динамических отчетах, предполагающих сравнение показателей за ряд смежных периодов. Преимуществом текстовой формы подачи информации является возможность быстрого восприятия информации. Наиболее привычна и широко распространена в настоящее время табличная форма отчетов.

Таким образом, управленческая отчетность является важнейшей составляющей управленческого учета. Сегментарная отчетность позволяет оценить эффективность функционирования того или иного сегмента организации и принимать различные управленческие решения.

Вопрос 3. Формы управленческой отчетности.

В рамках управленческой отчетности аккумулируется и анализируется информация не по предприятию, а по центрам ответственности. Поэтому разработка форм управленческой отчетности организации должна начинаться прежде всего с выделения центров ответственности.

Система управленческой отчетности в целях осуществления функций управленческого учета, должна включать в себя следующие формы отчетности:

1) отчеты центров затрат различных уровней управления предприятия;

2) отчеты о выполнении плана производства подразделениями предприятия;

отчеты о вкладе конкретных носителей затрат в формирование общего финансового результата;
3) отчеты о вкладе зон реализации в формирование прибыли от реализации.

Формирование предлагаемой системы отчетности по центрам затрат должно осуществляться по следующему алгоритму:

· выделение центров затрат предприятия – т.е. его обособленных подразделений, во главе которых стоит менеджер, отвечающий за затраты этого подразделения;

· определение контролируемых статей затрат и поступлений по каждому центру ответственности;

· расчет нормативных значений затрат и поступлений;

· установление сроков и периодичности составления отчетов разных уровней управления, а также назначение работника ответственного за их представление;
выявление благоприятных и неблагоприятных отклонений от плана и анализ этих отклонений, определение виновников необоснованных излишних затрат, а также установление возможных путей предотвращения отклонений, отрицательно влияющих на величину финансового результата организации.

Сформированные таким образом отчеты по центрам ответственность позволят:

1. удовлетворить информационные потребности внутрифирменного управления;

2. оперативно контролировать затраты на различных уровнях управления;

3. оценить деятельность менеджеров и подразделений по результатам анализа сформированных форм отчетности.

Отчет каждого уровня управления должен включать наименование статей контролируемых на этом уровне затрат и указание величины фактически произведенных расходов по сравнению с нормативным значением. Отчетность по центрам затрат играет роль сигнальной системы, обеспечивающий аппарат управления организации информацией о ходе производственного процесса и динамике затрат.

Отчет о выполнении плана производства по центрам затрат может быть модифицирован и составлен при нормативном и фактическом уровне производства любого предприятия. Анализ показателей таких форм отчетности позволит выявить влияние на прибыль следующих факторов: цены на продукцию и потребленные ресурсы, уровня переменных и постоянных затрат, количества произведенной продукции.

Таким образом, форма внутренней отчетности организации в разрезе носителей затрат помогает обнаружить источники получения прибыли, проанализировать положительные и отрицательные факторы, влияющие на ее величину и, в конечном итоге, способствует повышению эффективности производственной деятельности предприятия.

Обобщение доходов и расходов, полученных и произведенных каждым центром ответственности, даст возможность довести до логического завершения процесс управления затратами предприятия. Отчет о вкладе, вносимом центрами ответственности в формирование прибыли от реализации, обеспечит аппарат управления информацией об уровне фактических затрат, понесенном производственными и обслуживающими центрами ответственности в отчетном периоде, а многоступенчатый расчет сумм покрытия позволяет определять вклад каждого центра затрат, носителя затрат или центра ответственности в получении общей прибыли предприятия.

Преимущества и возможности использования отчета о вкладе конкретных носителей затрат в формирование общего финансового результата предприятия очевидны и сводятся к следующему:

- разработанная форма отчета показывает вклад каждого вида основного производства в общий результат;

- ведение ступенчатого учета покрытия постоянных затрат позволит установить нижние пределы цен;

- представление этой формы отчетности позволит контролировать деятельность отдельных подразделений организации;

- отчет о вкладе структурных подразделений в общую прибыль организации может быть использован как основа для оценки эффективности деятельности работников конкретных производственных предприятий и как критерий для их материального стимулирования.

Формирование отчета о вкладе, вносимом центрами ответственности в получении прибыли от реализации, состоит в следующем:

- приводятся доходы и затраты по каждому месту возникновения затрат и виду основной деятельности организации. Анализ этих показателей отчета позволяет определить рентабельность каждого вида производства и сравнить ее со средним уровнем эффективности деятельности предприятия в целом. В дальнейшем это позволит установить приоритеты в случае определения предпочтения при производстве отдельных видов продукции предприятия.

- указываются поступления от реализации продукции и фактически произведенные расходы отдельными центрами ответственности предприятия. Причем расходы, связанные с производством продукции, указываются по ее видам а определенной последовательности:

- переменные производственные расходы;

- переменные коммерческие расходы;

- условно – постоянные расходы производственных центров ответственности;

- условно – постоянные расходы обслуживающих центров ответственности;

- условно – постоянные расходы управленческих центров ответственности;

- условно – постоянные расходы сбытовых центров ответственности.

· Производится расчет абсолютных величин сумм покрытия по каждому центру ответственности, анализ которых позволит оценить вклад каждого центра ответственности в формирование общего финансового результата;

· Производится расчет отношения абсолютной величины сумм покрытия по каждому виду производства к доходу от реализации продукции по этому виду производства. С помощью этого показателя руководство организации сможет проанализировать эффективность работы отдельных производств.

Задачей управленческой отчетности является подготовка необходимой информации для исследовательской работы по изучению основных экономических факторов, оказывающих влияние на вклады в получение общего дохода организации с учетом прибыльности продукции на том или ином рынке сбыта. Составление отчета о вкладе зон реализации в формирование прибыли от продаж позволяет организации учитывать постоянные издержки на реализацию продукции на разных рынках сбыта и определять вклад каждой зоны сбыта в формирование финансового результата от продаж.

Дата добавления: 2014-01-11