Мемориальный ордер за февраль 200_ г

Основание (ссылка на документы или содержание записи)	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма, руб.
Получены по ПКО № 3 от 27.02.02 средства с расчетного счета

Регистрационный журнал — учетный регистр, применяемый при мемориально-ордерной форме учета для регистрации мемо­риальных ордеров. Он является регистром хронологической запи­си, где записываются дата, номер и сумма каждого мемориально­го ордера. В конце месяца подводится итог зарегистрированных сумм по всем мемориальным ордерам. Итог по журналу должен равняться сумме всех дебетовых оборотов и сумме кредитовых оборотов за месяц по всем счетам синтетического учета (табл. 25).

Таблица 25. Регистрационный журнал за март 200_г.

Порядковые номера мемориальных ордеров	Дата составления	Сумма по мемориальным ордерам
	30.03.02	35 023
	30.03.02	32 567
И т. д.

Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги (синтетический регистр систематического учета). Главная книга содержит на отдельных листах только синтетиче­ские счета, здесь отражаются только обороты по синтетическим счетам; сальдо не выводится. Записи в Главную книгу фиксиру­ются на основании мемориальных ордеров и приложенных к ним оправдательных документов. Данные ее сверяются с данны­ми регистров аналитического учета (табл. 26).

Таблица 26. Главная книга Счет 51 «Расчетные счета»

Дебет	Кредит
дата	номер ме­мориально­го ордера	кредит счетов	итого	дата	номер ме­мориально­го ордера	дебет счетов	итого

Записи проводятся по шахматному принципу с указанием корреспонденции счетов.

На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ве­домость. Для контроля итоги ее оборотов по дебету и кредиту све­ряются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров.

Форма счетов Главной книги, называемой контрольно-шах­матной ведомостью, строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету и имеет следующий вид (табл. 27).

Таблица 27. Счет №

Дата	№ мемо­риально­го ордера	С кредита счетов	Итого по дебету	Дата	№ мемо­риально­го ордера	В дебет счетов	Итого по кредиту
		№...	№...				№...	№...

На счетах Главной книги фиксируются только текущие обо­роты за отчетный период, поэтому по этим данным составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета (одновре­менно производится проверка полноты и правильности записей хозяйственных операций: итоги оборотов по дебету и кредиту сче­тов сверяются с итогом по регистрационному журналу). В оборот­ной ведомости рассчитываются остатки по счетам на конец отчет­ного периода, по которым составляется соответствующий баланс.

К недостаткам мемориально-ордерной формы учета относят:

• громоздкость и трудоемкость учета (многократное дублиро­вание записей в регистрационном журнале, мемориальном ордере, синтетических и аналитических регистрах);

• отставание аналитического учета от синтетического;

• отсутствие в формах регистров аналитического учета пока­зателей, требующихся для контроля, составления отчетно­сти и анализа деятельности.

При использовании журнально-ордерной формы данные пер­вичных документов систематически накапливаются в журна­лах-ордерах и вспомогательных ведомостях.

Журналы-ордера, составленные по кредитовому принципу, открываются на отчетный период на отдельный синтетический счет или на группу их (см. табл. 22). Записи в журналы-ордера производят на основании первичных документов в хронологиче­ском порядке либо со вспомогательных ведомостей. После под­ведения итогов по журналу-ордеру его кредитовый оборот пере­носится в Главную книгу по соответствующему счету, куда также записываются обороты по дебету его, но из других журналов-ор­деров (табл. 28, 29).

Таблица 28. Вид журнала-ордера, открытого на несколько счетов

В дебет счетов	С кредита счетов	Итого
счет №...	счет №...	счет №...
Счет №...	Суммы
Счет №...
И т. д.
Итого

Таблица 29. Вид Главной книги Счет №

Период	Обороты по дебету	По дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
с кредита счета № по журналу-ордеру	с кредита счета № по журналу-ордеру	ИТ. д.	дебет	кредит

Основой для ее использования является принцип примене­ния накопительных регистров (накапливания данных), которые обеспечивают синтетический и аналитический учет средств и хо­зяйственных операций. Накопительные учетные записи произ­водятся по корреспондирующим счетам, что исключает необхо­димость составления мемориальных ордеров. Обычно в одном регистре совмещаются хронологическая запись, синтетический и аналитический учет. Книги (карточки) аналитического учета ве­дутся как исключение по некоторым объектам.

Регистрами бухгалтерского учета при журнально-ордерной форме являются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ор­дера, вспомогательные (накопительные) ведомости. Кроме это­го, применяются также разработочные таблицы, Главная книга.

Журналы-ордера — это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального разграфления. Записи в журналах-ордерах производятся либо по мере поступления документов, либо итогами за месяц в зависи­мости от характера и содержания операции. Открываются они на каждый синтетический счет или группу взаимосвязанных сче­тов и имеют постоянный номер.

Журналы-ордера построены по кредитовому принципу, ве­дутся по кредиту одного или нескольких однородных счетов.

По содержанию и форме их можно подразделить на группы:

• первая группа — журналы-ордера, в которых регистрируют­ся кредитные обороты по счету и вспомогательные ведомо­сти, составленные в целях контроля за движением денеж­ных средств;

• вторая группа — журналы-ордера, используемые для учета операций по счетам расчетов с подотчетными лицами, по­ставщиками и подрядчиками. Используется линейный спо­соб (дебетовые и кредитовые обороты размещаются по од­ной строке). Так, например, отражается задолженность ор­ганизации поставщику и по мере оплаты производится запись о ее погашении — все по этой строке;

• третья группа — журналы-ордера для учета затрат на про­изводство. Записи производятся в них в шахматном поряд­ке. При этом дебетуемые счета отражаются по горизонтали, кредитуемые — по вертикали журнала-ордера.

Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, ко­торая открывается на все счета синтетического учета, применяе­мые на данном предприятии. Записи делаются по мере поступле­ния документов или итогами за месяц из журналов-ордеров. За­тем они переносятся в Главную книгу, где по каждому счету кредитовый оборот отражается одной суммой, а дебетовый — в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В книге обобщаются данные текущего учета и взаимно сверяются записи по отдельным счетам; на основании нее составляется бухгалтерский баланс.

Вспомогательная (накопительная) ведомость — учетный ре­гистр, предназначенный для систематизации (накапливания) данных, содержащихся в первичных документах. Эти данные об­щими итогами записываются по счетам учета.

Вспомогательная ведомость улучшает и упрощает учет, со­кращает количество учетных записей.

Особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

• использование для учета финансово-хозяйственных опера­ций журналов-ордеров, запись в которых производится только по кредитовому признаку;

• совмещение и объединение в журналах-ордерах хронологи­ческой записи, синтетического и аналитического учета;

• облегчение и ускорение составления отчетности;

• улучшение организации и разделение труда учетных работ­ников;

• уменьшение объема учетной работы, что достигается широ­ким применением накопительных ведомостей, устранением дублирующих записей, смещением в одном регистре хроно­логической записи, синтетического и аналитического учета, упразднением мемориальных ордеров, а также оборотных ведомостей, которые применяются как исключение;

• группировка документов по отношению к журналам-орде­рам и накопительным ведомостям;

• ускорение учетной регистрации и ликвидации отставания аналитического учета от синтетического.

Таблично-автоматизированная форма учета ведется с ис­пользованием компьютерной техники. С помощью специальных программ данные первичных документов группируются и обоб­щаются непосредственно на компьютере, в результате чего пользователь получает информацию, эквивалентную по содер­жанию регистрам синтетического и аналитического учета. Ис­пользование электронно-вычислительных машин позволяет ав­томатизировать процесс измерения и регистрации хозяйствен­ных операций.

К процессу подготовки и решению задач бухгалтерского уче­та на ЭВМ относятся:

• разработка алгоритма (порядка) решения поставленной за­дачи;

• программирование решения задачи;

• подготовка исходных данных и программы; ввод исходных данных и программы в оперативное запоминающее устрой­ство (ОЗУ) ЭВМ;

• отладка программы непосредственно на машине;

• решение задачи на машине и обработка результатов.

При автоматизированной форме технологический процесс де­лится на четыре этапа:

1) начальным этапом учетного процесса являются сбор, реги­страция и передача первичных данных для обработки на ЭВМ;

2) второй этап — формирование массивов учетных данных на носителях (магнитных, оптических): массивов, остатков и оборо­тов по счетам за отчетный период; классификаторов хозяйствен­ных операций, бухгалтерских записей и рабочих массивов, с по­мощью которых определяется многоуровневая структура итогов;

3) третий этап — процессы обработки (и контроля за ней) информации, записанной в массивах учетных данных, и норма­тивно-справочной информации, выдача машинограмм оператив­ного и аналитического учета;

4) заключительный этап — получение результатов за отчет­ный период по требованию пользователя в виде регистров син­тетического учета, аналитических таблиц, справок по бухгалтер­ским счетам или отображения на экране дисплея требуемой ин­формации.

При упрощенной (простой) форме бухгалтерского учета, ис­пользуемой на небольших предприятиях, применяется Книга уче­та хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельно­сти), в которой каждая операция в хронологическом порядке с указанием номера, суммы и содержания сразу отражается на сче­тах бухгалтерского учета (табл. 30).

Таблица 30. Книга (журнал) учета хозяйственных операций

Регистрация операций	Наличие и движение имущества предприятия
№ опе­рации	дата, № документа	содержание операции	сумма	счет № _	счет № _	счет № _	ИТ. д.
Д	К	Д	К	д	к
	Сальдо начальное
	Оборот за период
	Сальдо конечное

Книга по форме К-1 является:

• регистром аналитического и синтетического учета, на осно­вании которого можно определить наличие имущества и де­нежных средств, а также их источников у предприятия на определенную дату, и составить бухгалтерскую отчетность;

• комбинированным регистром, который содержит все при­меняемые бухгалтерские счета и позволяет вести учет опе­раций на каждом из них. При этом Книга должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соот­ветствующих статей бухгалтерского баланса. Книга (журнал) учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало года (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе «Содержание операции» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хо­зяйственные операции месяца. При этом суммы по каждой опе­рации, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отража­ются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы обо­ротов по дебету и кредиту всех счетов учета средств и их источ­ников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе «Сумма». После подсчета итоговых дебетовых и креди­товых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому виду (счету) на 1 -е число следующего месяца.

Упрощенная форма учета может вестись:

• без использования учетных регистров для субъектов малого предприятия (простая форма);

• с использованием соответствующих учетных регистров. Простая форма применяется в случае, когда у предприятия

нет основных средств, расчеты с контрагентами ведутся сразу (от­сутствуют задолженности на конец периода), отсутствуют перехо­дящие остатки (например, нет незавершенного производства).

Наряду с Книгой учета фактов хозяйственной деятельности (форма К-1) для учета расчетов по оплате труда с работниками (а также по налогу на доходы физических лиц и т. п.) надо вести также ведомость учета заработной платы по утвержденной фор­ме (форма В-8). Кроме того, ведется кассовая книга, лицевые счета и т. п.

Форма с использованием регистров применяется организация­ми малых предприятий, у которых есть собственные основные средства и другие товарно-материальные ценности, а также ве­дущими расчеты с последующей или предварительной оплатой.

При этом в учете используются лишь несколько бухгалтер­ских счетов, объединяющих отдельные группы счетов.

Применяются в качестве учетных регистров для учета имуще­ства и источников его образования ведомости, которые составля­ются для учета операций по одной группе используемых бухгал­терских счетов на основании первичных документов: В-1—В-8, также применяется для обобщения данных ведомостей и провер­ки шахматная ведомость (форма В-9).

Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновременно: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в дру­гой — по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной за­писью номера дебетуемого счета.

В обеих ведомостях в графе «Содержание операции» делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основа­нии которых были произведены записи (кассовые отчеты, вы­писки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной дея­тельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, про­изводится в ведомости (шахматной) по форме В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость, являющаяся основа­нием для составления бухгалтерского баланса предприятия.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятия «учетные регистры». Назовите виды учетных ре­гистров.

2. Кратко охарактеризуйте содержание по внешнему виду:

а) бухгалтерских книг;

б) карточек;

в) свободных листов.

3. Какова характеристика учетных регистров по:

а) характеру записей;

б) объему содержания операций;

в) построению.

4. Какие способы применяются для исправления ошибочных записей в бухгал­терском учете? Дайте характеристику этих способов.

5. Что понимается под формой бухгалтерского учета? Перечислите формы бух­галтерского учета.

6. В чем сущность мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета?

7. Что представляет собой мемориальный ордер? Каковы недостатки, присущие мемориально-ордерной форме учета?

8. Приведите схему бухгалтерского учета по мемориально-ордерной форме.

9. Каково содержание журнально-ордерной формы бухгалтерского учета?

10. Что представляет собой журнал-ордер? Что такое схема бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме?

11. Кратко охарактеризуйте автоматизированную форму бухгалтерского учета. Какова схема этого учета?

12. Кратко охарактеризуйте упрощенную форму бухгалтерского учета. Какова схема этого учета?

Контрольный тест

1. Дайте.определение понятия «учетные регистры». Ответы:

1. Это разграфленные таблицы, в которых производятся учетные записи.

2. Это книги, приспособленные для регистрации и группировки в них данных о движении имущества и источников их образова­ния, зафиксированных в первичных документах.

3. Это журналы-ордера, в которых регистрируются хозяйствен­ные операции.

4. Это таблица специальной формы для регистрации хозяйст­венных операций.

2. Какова классификация регистров бухгалтерского учета по внешне­му виду?

Ответы:

1. Картрчки, свободные листы, книги.

2. Перфокарты, книги, журналы-ордера.

3. Книги, карточки, магнитные ленты.

4. Свободные листы, перфокарты, журналы-ордера.

3. Как группируются учетные регистры по характеру записей? Ответы:

1. Синтетические, аналитические, шахматные.

2. Шахматные, односторонние, многографные.

3. Линейные, комбинированные, хронологические.

4. Комбинированные, систематические, хронологические.

4. Укажите правильную группировку учетных регистров по строению.

Ответы:

1. Линейные, синтетические, аналитические и комбинирован­ные.

2. Односторонние, многографные, линейные, шахматные, дву­сторонние.

3. Систематические, односторонние, двусторонние, шахматные, комбинированные.

4. Шахматные, комбинированные, хронологические, карточные.

5. Найдите правильную группировку учетных регистров по объему и со­держанию.

Ответы:

1. Хронологические, систематические, комбинированные.

2. Хронологические, систематические, аналитические и комби­нированные.

3. Систематические, аналитические.

4. Линейные, многографные, шахматные и комбинированные.

6. Каким способом производится исправление ошибок в журналах-орде­рах после перенесения итогов в Главную книгу?

Ответы:

1. В журнале-ордере зачеркивается ошибочная и сверху записы­вается правильная сумма.

2. Корректурным способом исправляются записи в Главной книге.

3. Если ошибочная сумма меньше правильной, составляется до­полнительная проводка. Если наоборот, то составляется провод­ка методом «красное сторно».

4. Исправление записей в учетных регистрах производят путем составления справки, данные которой заносят в Главную книгу отдельной строкой.

7. Как исправляется ошибочная запись: по платежной ведомости вы­дана заработная плата в сумме 20 ООО руб. В журнале-ордере № 1 по кредиту счета 50 бухгалтер записал: 200 ООО руб. Главная книга не со­ставлена.

Ответы:

1. Делается сторнировочная запись на сумму 200 ООО руб.

2. В денежных документах исправления не допускаются.

3. Исправление производится корректурным способом.

4. Делается сторнировочная запись на сумму 200 ООО руб. и до­полнительная запись на 20 ООО руб., но в следующем отчетном периоде.

8. Что понимается под формой бухгалтерского учета?

Ответы:

1. Совокупность технических средств и учетных регистров, ис­пользуемых в учете.

2. Совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику ре­гистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.

3. Совокупность приемов производства записей в учетных реги­страх.

4. Количество применяемых учетных регистров, их назначение, содержание и внешний вид.

9. Какие основные формы применяются в бухгалтерском учете России?

Ответы:

1. Упрощенная форма для малых предприятий, мемориально-ордерная.

2. Журнально-ордерная, мемориально-ордерная.

3. Автоматизированная, Журнал-Главная.

4. Упрощенная форма, мемориально-ордерная, журнально-ор­дерная и автоматизированная.

10. Какую упрощенную форму бухгалтерского учета имущества малого предприятия использует бухгалтерский регистр — Книга учета хозяй­ственных операций (форма К-1)?

Ответы:

1. При форме бухгалтерского учета с использованием регист­ров-ведомостей № 2 и 3.

2. При использовании регистров-ведомостей бухгалтерского учета № 5 и 6.

3. При использовании ведомостей бухгалтерского учета № 9.

4. При использовании простой формы бухгалтерского учета, но без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

11. Какие ведомости используются при форме бухгалтерского учета с использованием регистров?

Ответы:

1. Ведомости В-1 и В-2.

2. Ведомости В-5 и В-6.

3. Ведомости В-1—В-9 включительно.

4. Ведомость В-9.

12. При какой форме бухгалтерского учета применяются Регистраци­онный журнал и Главная книга?

Ответы:

1. При журнально-ордерной.

2. При форме учета Журнал-Главная.

3. При упрощенной форме для малых предприятий.

4. При мемориально-ордерной.

13. Какой признак положен в основу строения журналов-ордеров? Ответы:

1. Шахматный.

2. Дебетовый.

3. Кредитовый.

4. Смешанный.

14. При какой форме бухгалтерского учета применяются вспомога­тельные и группировочные ведомости?

Ответы:

1. При мемориально-ордерной.

2. При форме учета Журнал-Главная.

3. При журнально-ордерной.

4. При упрощенной форме учета для малых предприятий.

Темэ 9

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Бухгалтерская отчетность — единая система данных (пока­зателей) об имущественном и финансовом положении организа­ции и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляе­мая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за отчетный период (месяц, квартал, год).

Бухгалтерская отчетность завершает учетный процесс.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности и инструк­ции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утвер­ждаются Минфином РФ.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса (форма 1);

• отчета о прибылях и убытках (форма 2);

• приложений к ним;

• отчета о движении капитала (форма 3);

• отчета о движении денежных средств (форма 4);

• приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5) и других форм отчетов, предусмотренных нормативными актами;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответ­ствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

• пояснительной записки (которая именуется «пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»).

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности долж­на содержать следующие данные:

• наименование составляющей части;

• указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

• наименование организации с указанием ее организацион­но-правовой формы;

• формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность, которая должна давать достовер­ное и полное представление о финансовом положении организа­ции, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении:

• формируется исходя из правил, установленных норматив­ными актами по бухгалтерскому учету;

• позволяет установить недостаток или излишек источников средств; при этом можно определить, насколько предпри­ятие обеспечено собственными и заемными источниками. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчет­ный год, должны подтверждаться результатами инвентари­зации активов и обязательств;

• позволяет оценить кредитоспособность предприятия {лик­видность баланса определяется как степень покрытия обя­зательств предприятия его активами, срок перевода кото­рых в деньги соответствует сроку погашения обязательств);

• устанавливаются правила оценки отдельных статей бухгал­терской отчетности соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При этом должно быть обеспечено соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98.

Основные требования при составлении бухгалтерской отчет­ности:

• нейтральность информации, содержащейся в ней (т. е. ис­ключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед дру­гими);

• должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выде­ленные на отдельные балансы);

• информация должна основываться на данных унифициро­ванных форм первичной учетной документации, синтети­ческого и аналитического учета;

• данные баланса вступительного должны соответствовать показателям баланса заключительного за предшествующий отчетному период. Организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы отчетности последова­тельно от одного отчетного периода к другому;

• по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетно­сти (кроме отчета, составляемого за первый отчетный пе­риод) должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному (если дан­ные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то первые данные корректируются ис­ходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету);

• бухгалтерский баланс должен включать числовые показате­ли в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (которые должны раскрываться в пояснениях к отчетности);

• изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), про­изводятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных;

• исправление ошибок должно быть подтверждено подписью сделавших исправление лиц с указанием даты исправления;

• должна быть составлена на русском языке в валюте Рос­сийской Федерации;

• не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков (кроме случаев, когда такой зачет пре­дусмотрен действующим законодательством);

• подписывается руководителем и главным бухгалтером (бух­галтером) предприятия. Если учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалте­ром-специалистом, то отчетность, кроме того, подписыва­ется руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, веду­щим бухгалтерский учет.

Дата добавления: 2014-01-13