От уплаты налога на прибыль путем завышения расходов

Уклонение

№ п/п	Показатели	Исследуемые организации
ООО «Восход»	ООО «Берег»	ООО «Волна»	И т.д.
	Общая сумма расходов, тыс. руб.	28 000	18 000	16 000	…
	Общая сумма доходов, тыс. руб.	36 000	24 000	18 000	….
	Расходы на один рубль доходов, %	77,8	75,0	88,9	….

Как видно из данных таблицы, наибольшие расходы в расчете на один рубль доходов имеют место в ООО «Волна». Принимая во внимание однородный вид бизнеса и сопоставимые условия работы, такого отклонения от показателей других анализируемых организаций быть не должно. Следовательно, в отношении ООО «Волна» необходимо провести дополнительную проверку соблюдения налогового законодательства.

С целью завышения расходов и одновременно для создания неучтенных излишков материалов, как резерва для последующего хищения или изготовления неучтенной продукции, на расходы по производству могут списываться материалы по подложным документам.

Признаки данного способа проявляются в виде несоответствий между объемом выпускаемой продукции и размером материальных затрат. При завышенном списании материалов их фактические расходы в расчете на единицу выпускаемой продукции окажутся значительно выше нормативного расхода.

Аналогичное несоответствие возникает в случае завышения трудовых затрат, путем включения в расходы заработной платы за фактически не выполняемую работу. Следует отметить, что кроме уклонения от уплаты налога на прибыль, может иметь место хищение денежных средств под видом выплаченной заработной платы, а также оплата труда за изготовление неучтенной продукции. В подобных случаях возникает несоответствие между фактическим и нормативным размером трудовых затрат на производство в расчете на единицу изготавливаемой продукции.

С целью завышения расходов на производство могут выполняться и бездокументные записи на счетах бухгалтерского учета и в соответствующих регистрах налогового учета или записи, выполняемые на основе повторного использования документов. Для выявления такого способа необходимо привлечь специалиста по бухгалтерскому учету, который должен проверить обоснованность и правильность соответствующих записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Завышение затрат на производство может осуществляться и путем неправильного исчисления себестоимости выпущенной продукции. Как известно, себестоимость выпущенной продукции зависит от суммы незавершенного производства на начало месяца, затрат на производство за месяц и суммы незавершенного производства на конец месяца.

Для исчисления себестоимости выпущенной продукции, которая прямо влияет на величину прибыли, к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты на производство за месяц и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца. Величину незавершенного производства определяют на основе инвентаризации и специальных расчетов. Для завышения себестоимости выпущенной продукции может необоснованно увеличиваться стоимость незавершенного производства на начало месяца или уменьшаться стоимость незавершенного производства на конец месяца. Искажение себестоимости может выполняться и путем неправильных арифметических подсчетов.

Для выявления уклонения от уплаты налога на прибыль с организаций подобным способом необходимо провести проверку правильности исчисления себестоимости выпущенной продукции, которую целесообразно поручить специалисту по бухгалтерскому учету.

Могут применяться и другие способы завышения расходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль с организаций. Однако, общим признаком для любого способа будет являться повышенная сумма расходов в расчете на рубль доходов. Методика диагностики этого признака приведена выше в таблице 2.

С целью уклонения от уплаты налога на прибыль с организаций, завышаются не только расходы на производство, но и внереализационные расходы.

В соответствии со ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ, в состав таких расходов могут включаться и расходы, в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Правоохранительной практике известны случаи, когда сокрытие прибыли от налогообложения производится путем ее уменьшения на суммы якобы уплаченных штрафных санкций по хозяйственным договорам.

Для осуществления подобного способа сокрытия прибыли заключается фиктивный договор с подконтрольной организацией на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, в которых предусмотрены большие суммы штрафов за нарушение условий договора.

Фактически, договор не выполняется и поставщик или подрядчик, по данному договору признавая это обстоятельство, добровольно уплачивает денежные сумы под видом штрафов за нарушение условий договора.

Подконтрольные организации, в которые поступают штрафные суммы, не являются плательщиками налога на прибыль, например, находясь на специальных режимах налогообложения – в виде единого налога на вмененный доход или упрощенной системы налогообложения, либо зарегистрированы в оффшорных юрисдикциях. Получателями «штрафов» могут быть и фирмы-«однодневки».

Признаком данного способа является большой удельный вес внереализационных расходов в общей сумме расходов организации.

Для обнаружения криминогенной организации можно провести сравнительный анализ по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций.

Результаты анализа могут быть оформлены в таблице следующей формы.

Таблица 3

Дата добавления: 2014-01-14