Другие преступления в сфере налоговых правоотношений

Данный раздел лекции посвящен возможностям использования экономической информации при раскрытии преступлений, связанных с неисполнением обязанностей налогового агента, а также сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Как отмечалось в первом разделе, из всех обязанностей, возлагаемых налоговым законодательством на налоговых агентов, уголовная ответственность предусмотрена только за неисполнение в личных интересах обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

В настоящее время налоговым законодательством предусмотрено исчисление, удержание и перечисление в бюджет налоговыми агентами в некоторых случаях сумм налога на добавленную стоимость, налогов на доходы физических лиц и на прибыль.

Так, в соответствии со ст. 161 «Особенности определения налоговой базы агентами» гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость», в случае реализации на территории России товаров (работ, услуг) иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете в РФ в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость должен исчисляться, удерживаться и перечисляться в бюджет российскими налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями), приобретающими данные товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Именно эти российские налогоплательщики и являются в данном случае налоговыми агентами.

При этом законодательством предусмотрено, что они должны выполнять обязанности налоговых агентов в отношении налога на добавленную стоимость, даже если сами не являются его плательщиками.

В соответствии со ст. 226 «особенности исчисления налога налоговыми агентами порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами» гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, в качестве налоговых агентов выступают российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, от которых налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, например – заработную плату.

Согласно ст. 310 «Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом» гл.25 «налог на прибыль организаций» НК РФ, налоговыми агентами являются российские организации или иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, в случаях, когда они являются источниками доходов, получаемых иностранной организацией.

К видам доходов, налог с которых исчисляется и удерживается налоговыми агентами, относятся: дивиденды; процентный доход по долговым обязательствам; доходы, полученные в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли; доходы от использования в РФ прав на интеллектуальную собственность; доходы от реализации акций (долей) российских организаций; доходы от реализации недвижимого имущества; доходы от сдачи в аренду (субаренду); доходы от международных перевозок; штрафы и пени за нарушение российской стороной договорных обязательств и иные аналогичные доходы.

Как показывает правоохранительная практика, наиболее распространено неисполнение обязанностей налогового агента в связи с выплатой доходов физическим лицам в форме оплаты труда. В этом случае налоговым агентом обычно занижается или вовсе не исчисляется сумма налога на доходы физических лиц, для чего искажаются данные о величине доходов физических лиц. Личный интерес налоговых агентов усматривается в том, что денежные суммы, которые должны поступить в бюджет в качестве налогов, остаются в их распоряжении. Кроме того, нередко совпадают объекты налогообложения по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу. Плательщиком единого социального налога являются организации или индивидуальные предприниматели, использующие труд наемных работников. Для того чтобы уклониться от уплаты единого социального налога, налогоплательщики не отражают в официальном учете суммы начисленной и выплаченной заработной платы. Поэтому личный интерес заключается и в уклонении от уплаты единого социального налога.

Существуют различные способы сокрытия доходов физических лиц, с которых налоговый агент должен исчислить и удержать соответствующий налог. Однако независимо от применяемых способов, признаки и следы преступной деятельности закономерно отражаются в экономической информации, что позволяет ее использовать для раскрытия преступлений.

Одним из способов неисполнения налоговым агентом в личных интересах обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц является выплата заработной платы официально неучтенными наличными денежными средствами.

Для создания фонда официально неучтенных наличных денежных средств организации нередко прибегают к услугам так называемых фирм-«однодневок», которые осуществляют операции по обналичиванию денежных средств, имеющихся на расчетных счетах организации. Существуют различные схемы обналичивания. Например, организация, желающая создать официально неучтенный фонд наличных денежных средств, может заключить с фирмой-«однодневкой» фиктивный договор на оказание последней каких-либо услуг. Затем организация перечисляет в эту фирму деньги за, якобы, оказанные услуги, например, маркетинговые. Владелец фирмы-«однодневки» снимает со своего расчетного счета полученную сумму наличными и передает ее, за вычетом стоимости услуг по обналичиванию, представителю организации.

Выплачивая заработную плату официально неучтенными наличными денежными средствами, организация, естественно, не отражает в официальном учете ее начисление, выплату, удержание налога на доходы физических лиц и его перечисление в бюджет. При этом, наряду с неисполнением обязанностей налогового агента, имеет место и уклонение организации от уплаты единого социального налога, поскольку неотражение в учете операций по начислению заработной платы ведет к сокрытию объекта налогообложения и по данному налогу.

Вышеизложенное относится не только к организациям, но и к индивидуальным предпринимателям, выплачивающим заработную плату наемным работникам официально неучтенными наличными денежными средствами.

Признаки преступной деятельности проявляются в форме несоответствия размера средней заработной платы в исследуемой организации или у предпринимателя ее величине в других организациях (у предпринимателей), работающих в сопоставимых условиях: одинаковый вид деятельности, один регион, одинаковый календарный период времени, за который проводится исследование.

Для выявления данного признака целесообразно провести экономико-криминалистический анализ, результаты которого могут быть представлены в следующей форме.

Таблица 10

Дата добавления: 2014-01-14