Мемориально-ордерная форма ведения учета

Журнал хозяйственных операций

Таблица 11

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1. Получен краткосрочный кредит
2. Получены деньги в кассу с расчетного счета
3. Погашена задолженность подотчетного лица
4. Оплачен счет за материалы
5. Получена выручка от реализации продукции
6. Выдана заработная плата
7. Погашена дебиторская задолженность в кассу
8. Выданы деньги на командировку

Затем данные хозяйственные операции записываются в журналы-ордера и дополнительные ведомости.

В качестве примера приведены журналы-ордера и ведомости по счетам 50 и 51, составленные на основании данных журнала хозяйственных операций.

В журналы-ордера переносятся итоги хозяйственных операций по одному счету или группе счетов, поэтому журналы-ордера имеют определенные номера, например, журнал-ордер № 1 ведется по счету 50 «Касса» (таблица 12), журнал-ордер № 2 — по счету 51 «Расчетные счета» (таблица 14), журнал-ордер № 3 — по счетам 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», журнал-ордер № 4 — по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и т.д. Журналы-ордера составляются по кредитовому признаку счетов, т.е. в них отражаются операции, которые прошли по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом других счетов.

Таблица 12

№ операции	В кредит счета 50 с дебета счетов	Итого
			...	...
Итого					...

Таблица 13

Сальдо на начало месяца — 500 р.
№ операции	В дебет счета 50 с кредита счетов	Итого
			...	...
Итого				...	...
Сальдо на конец месяца — 18200 р.

К денежным счетам 50 и 51 дополнительно ведутся ведомости: ведомость № 1 по счету 50 (таблица 13) и ведомость № 2 по счету 51 (таблица 15). Ведомости составляются по дебетовому признаку счетов, т.е. в них отражаются операции, которые прошли по дебету данного счета в корреспонденции с кредитом других счетов.

Таблица 14

№ операции	В кредит счета 51 с дебета счетов	Итого
		...	...	...
Итого			...	...	...

Таблица 15

Сальдо на начало месяца — 25000 р.
№ операции	В дебет счета 51 с кредита счетов	Итого
		...	...	...
Итого
Сальдо на конец месяца — 63000 р.

Итоговые данные по каждому журналу-ордеру переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и ведется по каждому счету, например по счету 50 «Касса» (таблица 16).

Таблица 16

Месяц	Обороты по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
			...	Дебет	Кредит
На 01.01.20...
Январь			...	...
Февраль						...
Март
...
...
Итого	...	...	...	...	...	...

На основании Главной книги составляют оборотную ведомость и баланс.

Достоинствами журнально-ордерной формы ведения учета являются удачное сочетание аналитического и синтетического учета и более удобные формы для составления отчетности, а в качестве недостатка следует отметить сложность построения основных регистров.

Последовательность заполнения учетных регистров при мемориально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета можно представить в виде схемы (рис.6)

Рис.6. Последовательность заполнения учетных регистров при мемориально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета

На основании первичных документов все хозяйственные операции записываются в накопительные ведомости, которые ведутся в форме журнала хозяйственных операций.

Однородные хозяйственные операции, т.е. операции по ведению учета на одном бухгалтерском счете или группе нескольких зависимых счетов, переносятся в мемориальные ордера, в которых записываются содержание операции, сумма и корреспонденция счетов.

Мемориальные ордера имеют определенные номера, например, мемориальный ордер № 1 ведется по счету 50 «Касса» (таблица 17), мемориальный ордер № 2 — по счету 51 «Расчетные счета» (таблица 18), мемориальный ордер № 3 — по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», мемориальный ордер № 4 — по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», мемориальный ордер № 5 — по счету 20 «Основное производство» и т.д.

Таблица 17

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, р.
1. Возвращены подотчетные деньги
2. Получены деньги из банка в кассу
3. Выдана заработная плата
4. Выдано подотчет
Итого

Таблица 18

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, р.
1. Получены деньги от покупателей на расчетный счет
2. Оплачен счет поставщика
3. Частично погашен кредит банка
4. Деньги из кассы сданы в банк
Итого

Итоговые данные мемориальных ордеров в конце месяца записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал (таблица 19). Итоговая сумма по регистрационному журналу должна быть равна сумме дебетовых и кредитовых оборотов по всем синтетическим счетам.

Таблица 19

№ мемориального ордера	Дата заполнения ордера	Сумма, р.
	2.02
	2.02
	...	...
	...	...
...	...	...
...	...	...
...	...	...
Итого за январь		...

Данные из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги, например по счету 50 «Касса» (таблица 20). Обороты по Главной книге сравнивают с итоговой суммой всех мемориальных ордеров в регистрационном журнале. Если обороты совпали, значит проводки по синтетическим счетам разнесены правильно.

Таблица 20

Дата	№ м/о	Кредит счета 50	Итого	Дата	№ м/о	Дебет счета 50	Итого
		...			...
02.02						02.02
	Итого	...	...	...	...	Итого	...	...	...	...

На основании Главной книги составляются шахматная и оборотная ведомости.

В таблице 23 приведена шахматная ведомость, содержащая данные мемориальных ордеров № 1 и 2.

Таблица 21

Кредит/Дебет										Итого
Итого	...	...	...

По данным Главной книги и оборотной ведомости заполняют баланс предприятия за отчетный период.

К достоинствам мемориально-ордерной формы ведения учета можно отнести простоту заполнения учетных регистров, легкость проверки правильности отражения операций, возможность исправления ошибок при сверке данных. Недостатками можно считать многократность записи одной и той же суммы в разных регистрах, что приводит к усложнению работы и увеличению вероятности ошибок, а также отставание аналитического учета от синтетического и сложность составления отчетности.

Дата добавления: 2014-01-14