Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Поскольку порядок бухгалтерского и порядок налогового учета основных средств не совпадают, мы рассмотрим их поочередно.

Как уже было сказано выше, организации, применяющие упрощенную систе­му налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета (ст. 4 Феде­рального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Это положение не касается основных средств, бухгалтерский учет которых ведется непрерывно: до перехода на упрощенную систему налогообложения, в период применения «упрощенки», после возврата на общий режим налогообложения.

Правила бухгалтерского учета основных средств предусматривают:

- выполнение требований ПБУ 6/01;

- составление первичных учетных документов по основным средствам;

- ведение бухгалтерских регистров по учету основных средств.

Кроме первоначальной стоимости основных средств и сумм начисленной амортизации, никаких других показателей отражать в бухгалтерском учете не нужно. Поэтому и проводки методом двойной записи бухгалтерам этих предпри­ятий делать не придется.

Требования ПБУ 6/01

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 2бн, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средст­вах. По этим правилам предприятия, перешедшие на упрощенную систему нало­гообложения, в целях бухгалтерского учета должны:

- формировать первоначальную стоимость основных средств;

- устанавливать срок их полезного использования;

- начислять амортизацию одним из четырех способов (кроме объектов, пе­речисленных в пункте 17 ПБУ 6/01).

Обратите внимание! Основные средства, стоимость которых не превышает 20 000 руб. или иного лимита установленного в приказе об учетной политике можно учесть в составе материально-производственных запасов и списать сразу по мере отпуска в эксплуатацию.

Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 предприятие может один раз в год проводить переоценку группы однородных объектов основных средств. Переоценка прово­дится по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по рыноч­ным ценам, которые необходимо подтвердить документально.

Предприятие, перешедшее на «упрощенку», может провести модернизацию или реконструкцию основных средств. Если после этого срок полезного исполь­зования основного средства, его мощность, качество применения и другие пока­затели увеличиваются, то затраты на восстановление объекта увеличивают его первоначальную стоимость (п. 27 ПБУ 6/01).

Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства может увеличиться в результате переоценки, модернизации или рекон­струкции.

При этом необходимо помнить следующее. Если остаточная стоимость всех основных средств предприятия, по данным бухгалтерского учета, превысит 100 млн. руб., то предприятие потеряет право на применение упрощенной систе­мы (подп. 16 п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Величина остаточной стоимости проверяется на конец каждого квартала. Если обнаружится превышение установленного лими­та, то предприятие автоматически переводится на обычную систему налогообло­жения с начала этого квартала.

По тем основным средствам, которые предприятие приобрело до перехода на «упрощенку», сохраняется порядок бухгалтерского учета, который применялся в период общего режима налогообложения. Иными словами, бухгалтер продолжа­ет ежемесячно начислять амортизацию, исходя из первоначальной стоимости ос­новного средства и установленного срока службы.

Если основное средство было приобретено в период применения «упрощенки», то начислять амортизацию в бухгалтерском учете предприятие будет с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к учету (п. 21 ПБУ 06/01). При этом первоначальная стоимость объекта и срок его полез­ного использования определяются в соответствии с ПБУ 6/01.

При выбытии основного средства начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, который следует за месяцем списания основного средства с бухгалтерского учета.

Первичные документы по учету основных средств

Все хозяйственные операции, которые проводит организация, оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтер­ский учет.

В бухгалтерском учете основных средств необходимо использовать унифи­цированные формы, которые приведены в постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

Поступление основных средств в организацию оформляется актом, состав­ленным по форме № ОС-1 «Акт о приемке-передаче объектов основных средств», № ОС-la «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» или № ОС-16 «Акт о при­емке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».

Для учета объектов основных средств предназначены Инвентарные карточки (формы № ОС-6 и ОС-6а). Малые предприятия могут использовать форму № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств». В этих формах указывают­ся первоначальная стоимость основного средства, срок его полезного использо­вания, а также сумма начисленной амортизации.

Внутренние перемещения основных средств оформляются накладной по форме № ОС-2, а передача отремонтированных, реконструированных и модерни­зированных объектов основных средств - по форме № ОС-3.

При выбытии основных средств бухгалтер должен оформить Акт о списании по форме:

- № ОС-4 - при списании одного объекта основных средств, кроме авто­транспортных;

- № ОС-4а - при списании автотранспортных средств;

- № 00-46 - при списании группы объектов основных средств.

Бухгалтерские регистры учета основных средств

На основании первичных документов по учету основных средств составля­ются бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров нет. По­этому бухгалтеры составляют журналы-ордера или специальные ведомости как вручную, так и с помощью компьютера.

Модернизация, реконструкция и ремонт основных средств

Предприятие может проводить модернизацию или реконструкцию основ­ных средств. Модернизация и реконструкция предполагают улучшение (повыше­ние) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

Обычно понятие «реконструкция» используется по отношению к недвижи­мости (зданиям и помещениям), а термин «модернизация» употребляют в отноше­нии движимых основных средств - оборудования, транспортных средств и про­чих аналогичных объектов.

В бухгалтерском учете на стоимость работ по модернизации и реконструкции не­обходимо увеличить первоначальную стоимость основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ расходы на ремонт ос­новных средств уменьшают налоговую базу по единому налогу организации.

В то же время расходы на реконструкцию зданий и сооружений, а также мо­дернизация оборудования к ремонтным работам не относятся и поэтому не учи­тываются при расчете единого налога. Об этом в один голос говорят как налого­вики (письмо УФНС по г. Москве от 17 апреля 2006 г. № 18-12/3/30651 @), так и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 10 февраля 2006 г. №03-11-04/2/35).

О том, что считать ремонтом, а что модернизацией или реконструкцией, в Налоговом кодексе не говорится. В этом случае можно использовать определения, которые применяются в строительстве (п. 1 ст. 11 НК РФ), в частности в письме Главной инспекции государственного архитектурно-строительного надзора от 28.04.1994 № 18-14/63.

Согласно этому письму, основное отличие ремонта от реконструкции состо­ит в том, что реконструкция приводит к изменению назначения или основных технико-экономических показателей здания - изменяется количество помеще­ний, объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность и т.д.

При ремонте этого не происходит.

Таким образом, если, например, организация переоборудовала торговый зал в несколько офисных помещений - это реконструкция, а если просто заменила пол и потолочные перекрытия - капитальный ремонт.

Следовательно, если у работ, которые проводит организация, нет явных при­знаков реконструкции, то их следует отнести к ремонтным работам. При этом во всех первичных документах, начиная с договора и кончая платежными поручени­ями, эти работы должны называться именно ремонтными.

Переоценка основных средств

После проведения переоценки основного средства его первоначальная стои­мость изменяется в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от того, была произведена дооценка или же уценка основного средства (п. 14 ПБУ 06/01).

При расчете единого налога результаты переоценки объектов основных средств не учитываются.

Налоговый учет основных средств, приобретенных до перехода на «упрощенку»

Вести учет основных средств в целях налогообложения придется предприя­тиям, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшен­ные на величину расходов.

Если же объектом налогообложения предприятие выбрало доходы, то вести учет основных средств в целях налогообложения ему не нужно. При продаже ос­новных средств выручка от их реализации у таких предприятий учитывается в со­ставе доходов и облагается по ставке 6%.

Включаем в расходы стоимость «старых» основных средств

На момент перехода на упрощенную систему предприятие должно опреде­лить остаточную стоимость всех приобретенных к этому моменту основных средств по правилам главы 25 НК РФ.

Речь идет обо всех основных средствах, право собствен­ности на которые уже перешло к предприятию, даже если эти объекты переданы в безвозмездное пользование, переведены на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев, находятся на реконструкции и модернизации продолжитель­ностью свыше 12 месяцев или же еще не введены в эксплуатацию.

Например, право собственности на основное средство перешло к предприя­тию в декабре 2007 года, а введено в эксплуатацию оно было в январе 2008 года, при том, что предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 года. В этом случае считается, что объект был приобретен до пере­хода на упрощенную систему налогообложения.

Остаточную стоимость, по данным налогового учета, предприятие может учесть в расходах в зависимости от срока полезного использования объектов. Напомним, что срок полезного использования определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Если же имущество не указано в этой Классификации, то организация долж­на установить его срок службы самостоятельно. При этом ориентироваться надо на технические условия и рекомендации предприятия-изготовителя.

Если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывают на расходы в течение первого календарного года примене­ния упрощенной системы налогообложения. Остаточная стоимость основно­го средства распределяется равными долями по отчетным (налоговым) пери­одам (п. З ст. 346.16 НК РФ).

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в специальной Книге. Расходы на приобретение основ­ных средств отражаются в Книге учета доходов и расходов в последний день от­четного квартала (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример В 2007 году ООО «Правда» платило налоги в общеустановленном порядке. Амортизацию по основным средствам предприятие начис­ляло линейным способом.

С 1 января 2008 года ООО «Правда» перешло на упрощенную сис­тему налогообложения. Единый налог организация уплачивает с раз­ницы между доходами и расходами.

В марте 2007 года организация приобрела инструменты для дерево­обрабатывающего станка. Первоначальная стоимость инструментов по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 36 800 руб. Согласно Классификации основных средств инструмент относится к первой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2894000) со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет. Срок полезно­го использования инструментов был установлен в размере 24 меся­цев (2 года). Сумма ежемесячной амортизации составляет 1533 руб. (36 800 руб.: 24 мес).

За 2007 год амортизация была начислена в размере 13797 руб. (1533 руб. х 9 мес.). Остаточная стоимость инструмента на 1 января 2008 года составила 23003 руб. (36 800 руб. - 13797 руб.). Так как срок службы инструмента не превышает трех лет, его оста­точная стоимость включается в состав расходов в течение одного го­да. Ежеквартально в расходы необходимо включать 5750,75 руб. (23003 руб. / 4 кв.). Запись в Книгу учета доходов и расходов бухгал­тер ООО «Правда» сделает 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 де­кабря 2008 года.

В бухгалтерском учете ООО «Правда» будет продолжать начислять амортизацию по 1533 руб. в месяц по март 2009 года включительно.

Если основное средство служит от 3 лет 1 месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение 3 лет применения упрощенной сис­темы налогообложения. Причем в первый год включаются в расходы 50% его сто­имости, во второй календарный год - 30%, а в третий календарный год - 20%. Рас­ходы учитываются равными долями поквартально.

Пример В августе 2007 года предприятие приобрело компьютер и сразу ста­ло его использовать. Первоначальная стоимость этого основного средства по данным как бухгалтерского, так и налогового учета со­ставила 30 000 руб.

Согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 143020000) со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Срок полезного использова­ния по компьютеру был установлен в размере 60 месяцев (5 лет). Сумма ежемесячной амортизации составила 500 руб. (30000 руб. / 60 мес).

За период с сентября по декабрь 2007 года была начислена амортиза­ция в размере 2000 руб. (500 руб. * 4 мес). Остаточная стоимость ком­пьютера на 1 января 2008 года составила 28000 руб. (30000 - 2000). Срок службы компьютера превышает 3 года. Поэтому его оставшую­ся стоимость необходимо списать на расходы в течение трех лет: в 2006 году -14000 руб. (28000 руб. * 50%), ежеквартально вклю­чать в расходы 3500 руб. (14000 руб. / 4 кв.);

- в 2008 году - 8400 руб. (28000 руб. * 30%), ежеквартально вклю­чать в расходы 2 100 руб. (8400 руб. / 4 кв.);

- в 2009 году - 5600 руб. (28000 руб. * 20%), ежеквартально вклю­чать в расходы 1400 руб. (5600 руб. / 4 кв.).

В бухгалтерском учете ООО «Правда» будет начислять амортиза­цию по компьютеру в прежнем порядке - по 500 руб. в месяц по ав­густ 2011 года включительно.

Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, вклю­чается в расход равными долями в течение первых 10 лет (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример В июне 2006 года организация приобрела деревообрабатывающий станок. Его первоначальная стоимость по данным как бухгалтерско­го, так и налогового учета составила 192000 руб. Согласно Класси­фикации основных средств деревообрабатывающий станок относит­ся к седьмой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2922645) со сроком полезного использования от 15 до 20 лет. Срок полезного ис­пользования был установлен по станку в размере 240 месяцев (20 лет). Сумма ежемесячной амортизации составляет 800 руб. (192000 руб.: 240 мес).

За 2006-2007 годы амортизация была начислена в размере 14 400 руб. (800 руб. х 18 мес). Остаточная стоимость станка на 1 января 2007 го­да составила 177 600 руб. (192000 - 14 400).

Так как срок службы инструмента превышает 15 лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение десяти лет. Еже­квартально в расходы необходимо включать 4 440 руб. (177 600 руб. / 10 лет / 4 кв.).

В бухгалтерском учете бухгалтер ООО «Правда» будет продолжать начислять амортизацию по 800 руб. в месяц.

Учет основных средств, оприходованных в 2007, а оплаченных в 2008 году

В данной ситуации возникает вопрос: когда приобретено основное средст­во - до перехода на упрощенную систему налогообложения или после?

Для ответа на этот вопрос решающее значение имеет момент перехода пра­ва собственности на приобретенное основное средство.

Моментом приобретения основного средства считается дата перехода права собственности на этот объект. Дата приобретения основного средства определя­ется в соответствии с договором купли-продажи. В договоре купли-продажи в ка­честве момента перехода права собственности может быть указан день отгрузки или день оплаты.

В договоре может быть указано, что право собственности переходит к поку­пателю после отгрузки основного средства. В этом случае считается, что основное средство приобретено до перехода на «упрощенку», затраты на его покупку нуж­но списывать равномерно в зависимости от срока его службы, а остаточная стои­мость определяется по данным налогового учета.

Если в договоре нет указания о том, когда право собственности переходит к покупателю, или же при покупке основного средства договор купли-продажи не заключался, то в силу вступают положения Гражданского кодекса РФ. Согласно этому документу право собственности на товары переходит в момент отгрузки то­вара, передачи работ, услуг (ст. 223, 224 ГК РФ).

Включать в состав расходов остаточную стоимость ос­новного средства можно только после его фактической оплаты. Начинать нужно с месяца, который следует за месяцем, в котором объект был оплачен.

Пример ООО «Золушка» приобрело производственное оборудование в нояб­ре 2007 года. По договору купли-продажи право собственности на этот объект переходит после его отгрузки. По данным налогового учета его первоначальная стоимость с учетом доставки и монтажа составила 180000 руб.

В этом же месяце производственное оборудование было установле­но и введено в эксплуатацию. Срок полезного использования по обо­рудованию был установлен в размере б лет (72 месяца). В декабре 2007 года в налоговом учете была начислена амортизация в размере 2500 руб. (180000 руб.: 72 мес).

С 1 января 2008 года предприятие применяет упрощенную систему налогообложения. Единый налог предприятие уплачивает с разницы между доходами и расходами.

На дату перехода на «упрощенку» бухгалтер ООО «Золушка» опреде­лил остаточную стоимость производственного оборудования в целях налогообложения. Она составила 177500 руб. (180000-2500). Срок полезного использования оборудования превышает 3 года. По­этому его остаточная стоимость списывается на расходы в течение 3-х лет: в первый год применения упрощенной системы - 50% стои­мости, во второй год - 30%; в третий год - 20%.

В 2008 году ООО «Золушка» учитывает в составе расходов 88750 руб. (177500 руб. х 50%). Оплата поставщику производствен­ного оборудования была перечислена лишь в апреле 2008 года. По­этому списывать остаточную стоимость бухгалтер ООО «Золушка» может в течение 3-х кварталов. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря в состав расходов будет включена часть остаточной стоимости произ­водственного оборудования в размере 39583,33 руб. (88750 руб. / 3 кв.).

Если в договоре указано, что право собственности на основное средство переходит к покупателю только после его полной оплаты, значит, объект при­обретен уже после перехода на «упрощенку». Поэтому все расходы на приобре­тение основного средства можно учесть при расчете единого налога единовре­менно.

Учет основных средств, полученных безвозмездно

Представьте такую ситуацию. В то время когда организация использовала об­щий режим налогообложения, учредитель передал ей безвозмездно основное средство. Бухгалтер отразил в учете рыночную стоимость полученного объекта и начислил на нее налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

К сожалению, после того как организация перешла на упрощенную систему налогообложения, уменьшить доходы на стоимость безвозмездно полученного ос­новного средства она не сможет. Это связано с тем, что при «упрощенке» в составе расходов учитываются затраты на приобретение основных средств (ст. 346.16 НК РФ). А при безвозмездном получении основных средств организация не понесла никаких расходов.

Кроме того, организация не сможет учесть в составе расходов и те затраты прошлого года, которые связаны с доставкой основного средства и доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования. Ведь глава 26.2 НК РФ не предусматривает возможность частичного учета стоимости основно­го средства.

Продажа основных средств

У предприятия может возникнуть необходимость продать основное средство еще до того, как его стоимость будет полностью включена в расходы. Налоговый кодекс не уточняет, можно ли после продажи такого объекта уменьшать доходы предприятия на его стоимость, однако и не запрещает это делать.

Однако, по мнению специалистов налоговых органов, учесть при расчете единого налога остаточную стоимость основного средства после его продажи нельзя (письмо МНС России от 09.02.2004 № 22-1-15/200). Эта часть расходов предприятия просто пропадает.

Поэтому предприятию, применяющему упрощенную систему налогообложе­ния, очень невыгодно продавать основные средства, остаточная стоимость кото­рых еще не включена в расходы.

Более того, когда основные средства, приобретенные (сооруженные, изго­товленные) продают до того момента, как истекли три года с момента учета рас­ходов на их приобретение, сооружение и изготовление (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет), то при расчете эффекта от сделки необходимо учесть следую­щее. Пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ обязывает пересчитать налого­вую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения (сооружения, изготовления) до даты реализации (пе­редачи) с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ и уплатить допол­нительную сумму налога и пени.

Учет основных средств после возврата на общий режим налогообложения

После того, как предприятие возвращается с «упрощенки» на общую систе­му налогообложения, бухгалтеру необходимо отразить в налоговом учете оста­точную стоимость основных средств (п. 3 ст. 346.25 НК РФ). Для этого стои­мость объектов на момент перехода на «упрощенку» нужно уменьшить на сум­му произведенных за период применения упрощенной системы налогообложе­ния расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пунк­та 3 статьи 346.16 НК РФ.

Строительство основных средств

Затраты по строительству объектов основных средств и затраты на приобре­тение и достройку объектов незавершенного строительства включают в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.

Ведь в п. 1 ст. 346.16 НКРФ сказано, что единый налог можно уменьшать на расходы по сооружению и изготовлению основных средств.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модерниза­цию и техническое перевооружение основных средств

Федеральным законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ расширен перечень расхо­дов, которые учитываются при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В частности, при «упрощенке» можно списать затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом поло­жений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ). Это позволяет сделать обновленная редакция статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Модернизация и реконструкция предполагают улучшение (повышение) пер­воначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ос­новных средств.

Обычно понятие «реконструкция» используется по отношению к недвижи­мости (зданиям и помещениям), а термин «модернизация» употребляют в отноше­нии движимых основных средств - оборудования, транспортных средств и про­чих аналогичных объектов.

В бухгалтерском учете на стоимость работ по модернизации и реконструкции не­обходимо увеличить первоначальную стоимость основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расхо­ды на ремонт основных средств уменьшают налоговую базу по единому налогу организации.

В то же время расходы на реконструкцию зданий и сооружений, а также мо­дернизация оборудования к ремонтным работам не относятся и поэтому сейчас не учитываются при расчете единого налога.

О том, что считать ремонтом, а что модернизацией или реконструкцией, в Налоговом кодексе РФ не говорится. В этом случае можно использовать опреде­ления, которые применяются в строительстве (п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ), в частности в письме Главной инспекции государственного архитектурно-строи­тельного надзора от 28 апреля 1994 г. № 18-14/63.

Согласно этому письму, основное отличие ремонта от реконструкции состо­ит в том, что реконструкция приводит к изменению назначения или основных технико-экономических показателей здания - изменяется количество помеще­ний, объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность и т.д. При ремонте этого не происходит.

Таким образом, если, например, организация переоборудовала торговый зал в несколько офисных помещений - это реконструкция, а если просто заменила пол и потолочные перекрытия - капитальный ремонт.

Следовательно, если у работ, которые проводит организация, нет явных при­знаков реконструкции, то их следует отнести к ремонтным работам. При этом во всех первичных документах, начиная с договора и кончая платежными поручени­ями, эти работы должны называться именно ремонтными. Именно в этом случае удастся списать затраты на реконструкцию и модернизацию в расходы при расче­те единого налога в настоящее время. Организация совершенно на законных осно­ваниях может учитывать в расходах затраты на достройку, дооборудование, рекон­струкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Порядок списания расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определен в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Итак, такие затраты, произведен­ные в указанном периоде списывают с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. А ниже сказано, что «при этом в течение налогового периода рас­ходы принимаются за отчетные периоды равными долями». То есть равномерно в течение первого календарного года.

Другими словами, если реконструируемые основные средства были введены в эксплуатацию в первом квартале, то в каждом квартале на расходы будет списывать­ся по '/4 стоимости его реконструкции. Если модернизированные основные средст­ва введены в эксплуатацию, скажем, в III квартале, то в расходы нужно будет вклю­чить половину стоимости модернизации в III квартале, а вторую половину уже в ГУ.

Расходы на дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств представляют собой отдельный инвентарный объект. Другими словами неважно, какие основные средства рекон­струируются или модернизируются: те, которые были куплены до начала приме­нения упрощенной системы налогообложения или уже в период применения это­го специального налогового режима. Во всяком случае такой вывод можно сделать из поправок, внесенных в налоговое законодательство.

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положе­ний пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

При продаже обновленных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их на достройку, дооборудование, реконструкцию, мо­дернизацию и техническое перевооружение в составе затрат, по таким основным средства надо будет пересчитать налоговую базу за весь период пользования ими с момента их учета в составе расходов до момента продажи (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Дата добавления: 2014-01-11